营改增对建筑业税负的影响及对策

冯以柱

摘要：在我国经济不断发展的大形势下，营业税和增值税并存的税收体制已经存在诸多弊端，如税收重复、税率多样和税负不公等问题。针对这些问题的出现，国家大力推进营改增税制改革。为此，就营改增对建筑业的税负影响进行分析和研究，并提出相关建议对策。

关键词：增值税；营业税；营改增；税负；对策

中图分类号：D9

文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.18.065

随着经济的快速发展，经济结构调整已经进入关键时期。1994年营业税和增值税并行的税收体制适应当时的社会历史条件，对加快经济发展，增加财政收入起了积极的作用。随着时间的推移，两种税种并行的征收方式已经出现诸多弊端，无法满足经济结构调整的需要，营改增税制改革势在必行。营改增税制改革对国民经济结构的调整、优化、转型、升级有着积极的推进作用。

1.营改增税制改革对企业的影响

根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110号），建筑业将会适用11%的增值税税率。

1.1对企业收入、成本及利润的影响

实施营改增税制改革前，营业税是按照合同额的3%计算，体现在会计报表中利润表“营业税金及附加”中。其余合同成本如原材料成本、项目分专包成本、运费等是含营业税和增值税额的。

实施营改增税制改革后，建筑业企业签订的合同一般是含税收入，要剔除增值税后转化成不含税收入在利润表中的“营业收入”中体现。增值税额和原来不同，不在利润表中体现。合同成本支出中含购进原材料的进项税额，在新税制体制下可以抵扣，也必须从成本中剔除。

1.2对企业资产负债的影响

在新税制体制下，企业购进原材料、固定资产所缴纳的进项税额可以抵扣，这些资产的人账价值须扣除进项税额，这样资产的账面价值会减少。同时，增值税进项税额的抵扣减少了应缴增值税的金额，企业资产负债表中应缴税费科目金额减少。相关的财务指标如资产负债率、资产收益率、税收负担率也会随之变化。

1.3对企业净利润的影响

增值税进项税额的抵扣还会给企业的净利润带来增减变化。如果企业缴纳的进项税额因为未能取得增值税专用发票等原因而不能抵扣，应缴增值税就会增加。企业的运营成本会因为进项税额不能抵扣而增加，企业净利润随之降低。另外，城市维护建设税和教育费附加的计税依据是当期缴纳的流转税，增值税增加，城建税和教育费附加增加，净利润减少。

2.营改增改革對企业税负的影响

2.1减轻企业税负的影响因素分析

实施营改增税制改革前，建筑业是营业税的征收主体，适用3%的营业税率。实施营改增后，建筑业适用11%的增值税率。虽然适用的税率有所提高，但符合抵扣条件的增值税进项税额可以减轻税负。建筑业的行业特点是投资固定资产规模比较大，购进原材料如钢材、砂石、木材金额比较大，如能取得增值税专用发票，符合抵扣条件，企业的税收负担有可能降低。可以抵扣的增值税进项税额越多，实际缴纳的增值税越少。

随着营改增税制改革试点范围的不断扩大，有很多适用营业税的纳税人转变成了增值税纳税人。建筑业购进固定资产、原材料的行业比较多，如果向建筑业提供固定资产、原材料的企业纳入增值税纳税范围，建筑业将获取更多的增值税进项税额抵扣凭证，这样会减少增值税应缴税额，从而降低企业税收负担。

2.2加重企业税负的影响因素分析

实施营改增税制改革前，建筑业适用3%的营业税率。实施营改增税制改革后，企业适用11%的增值税率。在企业的营业收入变化不大的情况下，缴纳的增值税会大幅增加。如果企业可以抵扣的增值税进项税额小于税率增加所增加的税款，企业的税负水平在增加。

建筑业属于劳动密集型行业，人工成本在企业成本中所占比重较大。而人工成本不存在可以抵扣的进项税额，导致企业的税负水平加重。

增值税进项税额要能进行抵扣，取决于增值税专用发票的取得情况。无法通过合法正常途径取得增值税专用发票的主要原因有：一是提供材料的单位因各种原因不能提供增值税专用发票。二是建筑业人工劳务成本无法取得增值税专用发票。三是水、电、气等能源消耗，无法取得增值税专用发票。以上原因导致能抵扣的增值税进项税额减少，加重企业税收负担。

3.意见建议

营改增给建筑业带来了转型升级的机遇，也给企业的税负带来了增减变化的影响。建筑业企业应积极应对，制定合理的应对措施，减少税制改革给企业带来的不利影响，提高企业应对税制改革改革风险的能力。

3.1提高税收筹划能力

建筑业企业应认真领会这次营改增税制改革，组织全体财务人员认真学习相关政策法规，结合企业实际，鼓励财务人员多提建议，合理进行税收筹划。例如如何选择合法合规优秀的原材料供应商，既能保证原材料质量，又能提供合法的增值税专用发票。在合理的时点购进固定资产，既能扩大企业规模，增加工程收入，又能增加可抵扣的增值税进项税额，减轻税收负担，提高企业经济效益。

3.2规范材料采购制度

营改增后材料采购的一个重要依据是能否提供增值税专用发票。建筑企业采购材料选择的供应商如果是按照简易征收办法进行会计核算，只能提供增值税普通发票，不能进行进项税额的抵扣，这对企业减轻税负来说是不利的。税制改革之前有些原材料供应商是个体经营户、小规模纳税人，从进项税额抵扣的税收角度来看，也是对企业降低税负是不利的。企业应该选择规模较大、会计核算和财务管理水平规范、能提供增值税专用发票的原材料供应商，同时还要考虑所提供原材料的质量等方方面面的因素，建立健全材料采购制度，才能加大进项税额抵扣力度。

3.3提高项目利润水平

建筑业企业应加强全面预算管理和投标预算管理，要全面跟踪合同评审和签订的过程。在项目的评审、鉴定、招投标过程中，要考虑多种因素，比如说规模、资质，不能忽视税收特别是增值税的影响。企业在签订建筑合同、材料采购合同之前，要规范合同签订的主体，要约定对方能提供增值税专用发票，确保企业有足额、合法的可以抵扣的增值税进行税额，提高利润水平。

3.4提高会计工作水平

建筑业企业要加强增值税发票的管理。在日常的经营管理和财务管理中，要尽量选择能提供增值税专用发票的原材料供应商，同时，要增强增值税发票的管理及保管意识。建立健全企业财务管理和增值税发票的相关会计制度，明确专职人员办理增值税相关业务，规范会计核算和账务处理。

3.5加强税制政策培训

实施营改增税制改革后，建筑业企业的会计科目设置、账务处理和财务管理都会出现一些新的调整。因此，建筑企业要组织财务人员学习和培训，熟悉增值税发票的使用、管理、认证、申报和抵扣程序，要能准确及时处理税制改革后出现的各类会计业务。

综上所述，营改增税制改革后，建筑业企业缴纳增值税税款的高低取决于所能抵扣增值税进项税额的多少。企业所能提供的合法抵扣进项税额越多，税收负担越轻。所以，企业要加强增值税发票管理，谨慎选择财务核算正规的能提供增值税发票的原材料供应商，减轻企业税收负担。

建筑企业的营改增税制改革的实施涉及到企业日常生产经营和财务管理工作的方方面面，需要企业负责人、财务工作负责人高度重视，积极应对，提高会计核算水平，科学合理进行纳税筹划，提高企业利润水平，提高企业的经济效益和社会效益。