会计信息失真原因分析及对策

张侠

摘 要：会计信息的真实性、可靠性是保证会计信息质量的关键要素，是确保财务信息使用者做出正确决策的基本条件，会计信息失真的原因是多方面的，主要是利益驱使、制度缺陷、监管不力、另有道德层面等。本文针对会计信息失真的原因、危害展开分析，并提出一些治理和防范会计信息失真的对策建议。

关键词：故意的会计信息失真 非故意的会计信息失真 危害 对策

一、会计信息失真的主要原因

（一）非故意的会计信息失真

非故意的会计信息失真的原因是会计人员专业技能不够熟练、工作经历不足、不细心等造成的会计信息失真，它可能是大量的，甚至是难以避免的，针对这些错误，通过强化培训会计人员业务技能来改善和提高、强化专业精神教育来改进。例如，资产减值准备的计提就是一个经常可见的问题。

（二）故意的会计信息失真

故意的会计信息失真是指在恶意授意下，利用会计法律法规的不完善，有目的提供不真实的会计信息，或者违反会计规范和职业道德做假账。例如，一些股份制企业，为了提高分红比例、刺激股票时价、遮盖营业亏损、减低乃至规避纳税等目的，事前议定安排，居心假账真做等。

造成故意的会计信息失真的原因有以下几方面：

1、利益驱动

会计信息直接影响税务机关及其他会计资料使用者的判断和决策，会计主体会因偷税或融资等不同目的，对会计信息进行不当处理。在此过程中，会计人员往往对自身工作、报酬、职务等个人利益的考虑，服从于管理者的意图，丧失职业道德，导致会计信息失真。

会计造假的动力是利益的驱动。经济利益是最常见和最基本的造假动机，会计人员作为会计信息的直接加工者，对会计信息质量的影响举足轻重。一些单位负责人为追逐个人和小集体的利益，或者对物质财富的追求、对晋升的企盼，当这一切通过正常渠道无法达到目时，就会凌驾于国家法律之上，授意甚至强令会计人员弄虚作假，以满足单位负责人对经济利益追求的欲望和其政绩的经济指标，从而牺牲国家与人民的利益。

2、监督力度不够

我国审计监督体系中国家审计远遠不能满足经济快速发展的需要，代表政府监管部门的财政、税务、审计机关的监督，因为各部门工作侧重点不同，评价标准不同，监管分散，各监管部门缺乏沟通或者出于部门考虑，不能形成共同监管，所以难以将监管落到实处。社会审计独立性虽强，由于社会审计制度不够完善，缺乏良好的社会公平竞争环境，查出问题也是避重就轻，有的会计师事务所甚至为了自身利益出具虚假的会计报告。企业内部监督方面，一些企业完全流于形式，应付检查，导致一些不合理、不合法的行为得不到有效控制。

3、业绩评价体系不合理

长期以来，相关部门对企业经营考核评价一直停留在关注企业一定期间的经营成果，不关注过程是否合理合法。企业业绩评价重点集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，不重视一些与业绩相关的非财务性评价指标。由于只注重结果不注重过程，从而导致一些企业的短期行为，会计造假及违规交易等一系列违规行为的发生，造成会计信息失真。

4、会计人员业务素质和职业道德水平参差不齐

会计人员素质的高低直接影响会计信息的质量，一些会计人员法制观念淡薄，职业道德缺乏，在企业内部会计控制制度不够完善、监管不到位的情况下，趁机钻空子，违规操作，徇私舞弊。再者会计人员的业务素质参差不齐，一部分会计从业人员专业不对口、无证上岗，这部分会计人员根本不具备基本的会计知识和相关的会计法律常识，导致在实际工作中违规操作现象十分严重，甚至有的为了共同的经济利益违法违纪。

二、会计信息失真的危害

（一）减弱了投资者的信任度

对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过相关机构审计通过并依法向社会公布的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到应有的保障。一些上市公司的造假手段更是层出不穷，比如蓝田股份为了套取银行贷款，多计固定资产、多计存货价值、虚增收入、虚减成本；“郑百文”在自身亏损十分严重的情况下，为了获得募集资金，虚构财务盈余，获得上市资格；还有“银广夏”为了能够维持和重获配股资格，竟然虚构交易、虚构利润以达到哄抬本公司股价。以上会计信息失真案例，到了如此惊人的地步，导致投资者对会计信息的信任度持续降低。

（二）以假乱真，以假驱真

一些企业粉饰财务报表，夸大经营业绩，一方面使得会计信息质量下降，另一方面使原来实际账面业绩很差而要面临倒闭的企业转眼间变成盈利企业。如果造假后所获得的收益远大于造假成本，那么就有可能出现虚假会计信息驱逐真实会计信息的现象。

（四）扰乱社会经济秩序

会计信息失真更加加剧了社会分配不公，使财富进一步倾向于个人，企业的积累进一步减少，发展受到影响，其次一些不法分子乘机贪污受贿、挥霍公款等经济犯罪。

会计信息失真掩盖了企业真实的财务状况，造成投资者利益受损、国家税收流失，还造成不良贷款，不利于金融风险防范。

会计信息失真形成泡沫经济，国民经济数据失真，国家不能正确判断当前的经济形势，造成国家出台的一系列经济政策有可能偏离，导致国家决策失误，影响国家宏观经济调控。

三、会计信息失真的对策

（一）完善会计法律体系，加强会计监督力度

国家相关职能部门要尽快完善会计法律体系，加大对会计信息造假的处罚力度。会计造假就是玩数字游戏，只要收益大于成本，就有存在会计信息造假的动机和需求，当会计信息失真的收入大于被查处受处罚的损失时，造假者就会铤而走险。会计信息造假处罚不当会助长造假者的气焰。

在实际工作中严格按照规定的程序办理会计凭证填制、会计账簿登记、会计报表编制等会计核算要求，对不合法、不真实的凭证拒绝受理、杜绝做假账。同时，健全会计监督评价体系，增强会计法制观念，要求会计从业人员认真学习会计相关法律法规，在会计工作中认真履行职责，学法、懂法，充分认识提供错误会计信息所带来的危害和所承担的法律责任。

（二）健全會计控制体系，及时发现并纠正会计失误

完善控制制度和强化监督机制是治理会计信息失真的必要条件，可以从源头上将会计信息质量落到实处。单位负责人作为《中华人民共和国会计法》的责任主体，也是落实会计监督的第一负责人，必须履行领导责任。

规范会计基础工作，定岗定责，做到不相容职务相互牵制、相互分离的控制制度。这样有助于实际工作中发现问题并及时纠正，防止经营决策失误与经济舞弊，提高会计信息的真实性和有效性。再者积极推行财务会计报表签字和审计制度，从源头上治理会计信息失真。

（三）从会计资料源头入手，从根源上治理会计信息失真

从会计资料的源头入手，就是防止从原始凭证上造假。在经济活动中，非法取得或者填制、伪造或变造原始凭证，依据不真实的原始凭证进行核算等非法行为会导致一系列会计信息失真。根治原始凭证舞弊的对策：一是应当对原始凭证连续编号。经济业务一旦发生，就加以编号或事先编号，并在业务处理完成后立即进行会计核算，可以减少错误发生的概率。二是完善各种凭证的传递程序。原始凭证的控制涉及整个企业的业务流程，完善流程控制就在于完善行为人的行为，并加以相互牵制，有助于追本溯源。三是加强各种凭证之间的勾稽关系审核。一个企业的原始凭证种类繁多涉及面广，要分类管理，核对其勾稽关系，可以从各种凭证的来源及相关信息中测定会计数据是否匹配、是否合理。必要时可按照规定实施函证、内查外调等程序。确保凭证的真实、正确，与经济业务一致。四是所有凭证都应当登记入账。任何企业都必须设置会计账簿，并根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制凭证，登记账簿，编制财务会计报告。

（四）提高会计人员业素质和职业道德水平

在实际会计工作中，由于一部份会计人员思想水平不高，业务能力不强，甚至是无证上岗，导致会计信息失真现象频发。因此加强会计人员培训，提高业务知识和思想水平，增强法制意识和道德观念是当务之急，要求在职人员必须每年参加继续教育，不断更新和提高思想和业务知识水平等。做到岗前严把关，岗后严管理、综合考核履职情况，从根源上防范违法违纪的发生。

总之，治理会计信息失真，需要完善的会计法律法规体系、会计控制体系及监督体系等做保障，并定期对会计从业人员及其负责人进行法制教育及业务培训。以此保证会计信息质量，规范经济秩序。

参考文献：

[1]李敏.会计控制与风险管理

[2]周萍.关于会计信息真实性的思考