浅析家族企业会计舞弊风险与防范对策

穆集慧

[摘 要] 家族企业是当今世界经济体系的重要组成部分，其内部领导阶层都是由一个家庭担任，财务审计方面也不例外。财务审计创立之初的目的是为了防止财务审计的失误，然而近些年来，家族式企业不断爆发出财务舞弊的丑闻，防舞弊成为了财务审计的焦点。结合国内外家族公司所出现的重大舞弊事件，利用三角理论，试析家族财务审计舞弊的原因，提出缓解企业资金短缺压力，完善内部治理结构，加强会计舞弊监管力度等防范家族舞弊风险的建议。

[关键词] 财务审计；家族企业；舞弊；三角理论

[中图分类号] F275 [文献标识码] B

一、家族企业的含义和特点

根据百度百科的解释，家族企业就是指资本或股份主要控制在一个家族手中，家族成员出任企业的主要领导职务的企业。具体来说，要判断某个企业是否是家族企业，主要依据在这个企业中一个家庭或多个家庭联合是否持有能够决定企业的战略决策权的股份，也即企业家族是否拥有企业的所有权。

家族企业是目前世界上最普遍的一种企业形态，无论是在发达国家还是发展中国家，家族式企业都是不可忽视的企业组织，根据美国学者克林.盖尔西的观点：全世界的企业中，家族式企业占到65%-80%之间。而全世界500强的企业有40%是家族式企业。

家族企业是以血缘关系为纽带的企业组织，其企业文化基础是家文化，它的特点主要表现为以下四点。

（一）以家族利益作为每个家族成员的最高利益

家族是企业群体组织的核心组织，企业成员个人完全归属家族，个人的利益要服从家族群体利益，为了家族的兴旺繁荣，个人利益有时可以成为牺牲品。其以血缘关系为纽带，成员在追求事业成功的同时，还会获得家族的认可，相比非家族企业，成员在工作时会更加有动力，彼此之间相互帮助、扶持，更有凝聚力。

（二）家族继承制

家族企业有着浓厚的封建色彩，尤其是在中国，父辈种树，子孙乘凉的思想延续绵延了几千年，父辈希望余荫后代，并希望后代能够将继承的事业发扬光大；后代则希望通过扩大事业来光宗耀祖，家族一脉继承，上下一心，企业的运营明确，高效有序。然而缺点也十分明显，假如继承的子嗣对事业没有太高的兴趣，在日益竞争激烈的今天，其家族企业难有发展甚至难以生存。

（三）上下等级分明，家长权威高于一切

在家族企业中，父辈的角色除了亲情之外，还多了工作上的关系，父辈日常习惯于对子孙辈决策或者否决，在工作上，则多了一层独断专行的心理趋势。一方面，员工习惯性的对领导产生畏惧和压力，对于年轻一代，地位越高，逆反心理就越严重，这种普遍心理造成员工工作热情不高，严重的甚至会影响工作效率。另一方面，家族利益和企业利益高度一致，家族成员目标一致，领导阶层的命令易被员工接受，容易控制和管理。

（四）高保密度

家族成员身居要职，掌握着企业最核心的秘密，由于家族企业的利益和他们个人的利益息息相关，因此家族企业的商业机密是最难泄密的。家族领导阶层对家族成员只需要保持和睦的关系即可，相比非家族企业，手段简单唯一，易于严格保守机密。

二、家族企业会计舞弊的原因以及三角理论

会计舞弊的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始者Albreach教授提出的。他将企业舞弊的主要原因归类为三类：压力，借口和机会。也即三角理论，下面笔者将根据三角理论来解析家族企业舞弊的原因。

（一）压力

压力要素是家族企业舞弊的先决条件和动机，Albreach教授将企业舞弊的压力大致分为四类：经济压力、恶癖的压力、与工作相关的压力和其他压力。家族企业的最高层作为商业投资者，追求自身利益最大化既是为了家族利益，更多的是为了自身的利益。在家族企业中，企业所有者一手把控着企业的所有权和控制权，其他利益相关者所掌控的股份无法影响企业的战略决策权，企业的大权实际上完全掌握在所持有股份家族手中。随着经济局势的变化，控股企业可能会面能亏损的情况，控股家族经营不善和投资不利是一项原因，此时企业决策者所面临的经济压力刺激着其将注意力转移到企业舞弊方向上，而企业实际上由决策者掌控，在心理上，决策者自然有将企业作为私有财产的心态，实际的舞弊操作中，决策者既是企业的最高领导者，监督力量薄弱，舞弊操作简单，在这样的条件下，会计舞弊的几率就会倍增。许多家族企业正是由于各种各样的经济压力，工作压力才有了舞弊的最初动机，其中，经济压力是最主要的原因。以意大利帕玛拉特公司为例，帕玛拉特公司是一家历史悠久的家族企业，是意大利排名第八的企业，但这家企业却在2003年申请破产保护，在世界引起了轩然大波，究其原因，财务欺诈正是其破产的最大元凶。

20世纪80年代，帕玛拉特公司為了实现产品的多元化，首先在本行业食品行业开始了多元化的创新，到了90年代，帕玛拉特公司在食品行业顺风顺水，成为意大利食品行业的巨头，其控股家族坦齐家族的目光不再满足于国内，而是想进一步将企业延伸到了世界范围。90年代中期，坦齐家族将企业建立在世界上其他的国家，由于之前产品多元化的经验和跨地区企业的资金支持需要，坦齐家族又开始了行业多元化的道路，这时候帕玛拉特企业的经营范围已经从食品行业扩张延伸到了旅游和建筑行业。90年代的意大利为了提高经济实力开始提倡私有化政策，而帕玛拉特公司由于扩张缺乏相应的经验，投资不利和经营不善等原因导致部分扩张的新公司产生了巨额亏空，这时候坦齐家族就遇到了一个最大的问题：资金压力。家族企业要维持对企业的决策权，就需要有足够的自有资金作为根基，同时能对企业产生的亏盈有应对能力，而企业运营范围越大，自有资金的流失就会越严重，一般的家族企业为了解决这样的问题，通常会采取融资的方式来解决，即向银行贷款等，这样的解决方式是较为普遍的，也是比较有效果的，然而坦齐家族面对经济的压力却没有选择这样的方式，而是选择会计舞弊这样的极端方式，一部分原因正是因为意大利所推行的私有化政策。

意大利政府推行的私有化政策对于企业家来说是一个巨大的利益，对于像坦齐家族这样扩张的家族来说，就像是助力的船桨。政府将国有化企业以一个相对低廉的价格卖给私人企业家。帕玛拉特公司是坦齐家族发家的企业，但这是一家公众的企业，坦齐家族只是拥有最多的股份，并不完全属于坦齐家族。1990年，帕玛拉特企业在米兰股票交易所上市，坦齐家族通过众筹募集到了足够的资金，利用帕玛拉特公司的决策权第一时间将帕玛拉特公司的资金全部转移到了那些亏空的部分公司中，这样帕玛拉特的内部就被掏空了，那些濒临破产的其他家族企业被挽救了回来，可是这样巨大的资金挪用短时间内是无法弥补的，坦齐家族为了迷惑帕玛拉特公司的其他投资者，只能在报表上做假文章，帕玛拉特企业的舞弊行为正是这样开始的。到2003年帕玛拉特公司破产，财务欺诈是其最大的元凶，而追溯根源，正是经济的压力导致了帕玛拉特公司长期的舞弊行为，最终使帕玛拉特公司破产。

（二）机会

企业的决策者在舞弊有了最初的动机之后，还需要的机会来付诸实施。同样以帕玛拉特公司来举例，坦齐从开始向注册会计事务所提供了虚假的审计报表之后，一直持续了数年没有被发现，直到2003年事情爆发之后人们才知道这样的大公司会有这样大的漏洞和丑闻。这样隐蔽严密的舞弊实施不可能仅仅是坦齐家族的个人想法就能实现的。内外部的原因和各方面对坦齐家族的舞弊有意无意的配合正是帕玛拉特企业舞弊行为的机会。

外部原因在于意大利的监督制度不够完善，监督机构没有足够的监督力量同时为帕玛拉特公司投资的投资银行对所投资的企业责任心不够。家族企业的外部监督力量不够是外部主要条件。为企业统计财务信息的会计事务所一方面要尽可能的做出一份真实的财务信息表，保持独立性。另一方面因为最清楚企业内部的财务信息，可以起到一定的监督作用，再加上政府的监督部门相互配合，可以很有效的遏制舞弊行为的发生。可是在2003年，帕玛拉特公司事件爆发后，位于开曼群岛的帕玛拉特子公司会计事务所——bonlat却推卸了所有责任，对外声称是公司本部提供给了他们一份假的财务审计资料，这样的说法当然很难让人信服，作为企业财务信息的部门，会计事务所的注册会计师其怀疑和谨慎的专业精神都不可能发现不了帕玛拉特公司内部数年的舞弊行为，何况帕玛拉特企业的亏空数额多达40亿欧元的高额资金，只能认为是他们默许了这样的行为发生，这样的默许对于帕玛拉特公司舞弊行为打开了方便之门。另外，意大利的股票市场规模小，非股东投资者难以对股东形成有效的遏制，这使得监督力量就只剩下政府证券监管机构Consob，而Consob的监管力度显然不够，监管制度也不够完善。

内部原因在于帕玛拉特公司内部权力失衡，在帕玛拉特公司内部，坦齐作为企业的大股东，对企业有着绝对的掌控权力，而帕玛拉特公司属于家族性企业，管理层大都是家庭成员，企业董事会不设董事来制约大股东的权力，这样大股东控制着董事会，施行舞弊行为没有任何大的阻碍。财务透明度不高，美国安利公司的倒台也是由于这个原因，而意大利这种现象却被认为正常，一方面之前没有人做过类似的事情，包括在股票市场恶意的并购现象；另一方面帕玛拉特公司的所有资产都是以股票形式存在，人们理所当然的认为控股的家族无法进行会计舞弊的行为，而这就为坦齐家族的资产转移提供个绝佳的机会。

（三）借口

有了动机和机会，会计舞弊就已经有了充分的条件，这时候只需要找一个借口来为自己非法的行为找个合理的说法。例如，帕玛拉特公司大股东坦齐就公开承认自己转移了接近5亿的资产，并承诺会用自己持有的公司股票来偿还投资者。事发之后，坦齐对外说关于财务欺诈他并没有全部参与，将一部分责任推向他的CFO唐纳。另一个例子，万福生科公司大股东龚永福在公司上市之后说进行的舞弊行为这样解释：“我们不想给投资者留下不好的印象，虽然不得不这样做。但我们的前景是好的，后续发展也是好的。”等等。无论国内外的上市公司控股人所找的理由无非都是让自己能心安理得继续舞弊行为，帕玛拉特企业内部管理层的财务欺诈是自欺欺人的做法，万福生科企业则是为了在道德上寻找一个支点来圆满他自己非法的行为。

三、防范家族企业会计舞弊风险的建议

要防范财务欺诈的风险，就应该从根本上解决财务欺诈的可能性。从以上的分析可以看出，会计舞弊产生的原因是多方面的。要从根本上解决会计舞弊的问题，必须针对原因采取相对应的措施。

（一）缓解企业资金短缺所带来的经济压力

要缓解这样的压力，唯一的方法就是帮助企业拓宽融资渠道，丰富融资的方式，如除了股票之外，债权和贸易融资也应成为企业融资的方式之一。引导金融机构发展与家族企业相适应的金融产品和服务。完善公司的治理结构，保障外部审计的有效性，国有企业和家族企业应平等看待，积极去支持符合条件的家族企业融资。我国应当积解决社会信用问题，从而切实解决家族企业融资形势单一的问题。家族企业要做的就是不断提高自身素质，建立信誉，遵守股票市场规则，进而拓宽融资渠道。同时，企业应积极吸纳高素质的会计人才，建立更为高效的企业财务管理制度，不断加强自身的营运能力，进而提高资金使用效率。

（二）加强内外部监管，完善内部治理结构，

家族企业内部治理结构需要完善，加强内外部的监管，完善的内部治理结构是防止会计舞弊的前提。面对家族企业的内部治理结构失衡的情况，如帕玛拉特公司。我国的家族企业应引进职业经理人来提高独立董事的地位和比重，不让大股东一家独大的情况产生，改善监事会的组成结构等途径来改善法人治理结构，同时要着力提高业的会计人员的从业素质。强化内部会计控制。加強内部会计控制体系，明确内部会计控制目标，有效使用内部会计控制方法，完善内部会计控制机制有效的外部监管是防止会计舞弊的有力保障。因此，首先，我国应着力加强证监会的执法力度和强度，加大对会计舞弊行为的查处力度，对于性质恶劣的会计舞弊行为要严惩不贷；其次，要不断提高会计师事务所的独立性和专业胜任能力，切实加强审计师队伍的建设。

（三）加强对会计舞弊监管力度，提高会计舞弊成本

一方面，会计事务所应当加强自身职业道德，在自身所体现的职业精神上掌握企业财务状况，加强透明度，增大监管的频率和范围，提高监管的效率，从而来不断提高发现会计舞弊的概率。另一方面，加强我国保护投资者和债权人的相应制度完善保障，家族企业进行会计舞弊的收益很高，付出的成本太低，这样的巨大落差导致会计舞弊事件层出不穷。为此，我国应做到民事责任和刑事责任并重，以提高进行会计舞弊的成本，从而有效地遏制会计舞弊行为的产生。

[参 考 文 献]

[1]孟冰岚.企业会计舞弊及监管的博弈分析[J].会计之友，2014（8）

[2]梁杰.会计舞弊行为理论和甄别技术研究[M].沈阳：东北大学出版社，2005

[3]秦江萍，张勇.试析会计舞弊中利益相关者的舞弊行为[J].现代管理科学，2005（2）

[责任编辑：史朴]