新形势下经济责任审计实践的思考

冀晓媛

一、经济责任审计的内涵

经济责任审计对于国家审计机关，是通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业主要负责人员及其所在区域、部门、单位财政财务收支，以及有关经济活动的审计，以此来评价和监督领导干部经济责任履行情况的行为。随着经济责任审计项目内容的不断拓展，其概念也会随之有所丰富。

二、新形势下经济责任审计的内容变化

目前，我国各级国家审计机关展经济责任审计的主要依据是中央办公厅、国务院办公厅下发的中办发[2010]32号《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（简称：规定）以及国资委2004年8月23日印发了第7号令《中央企业经济责任审计管理暂行办法》等。

在目前的审计实践中，审计机关除了常规的审计内容，如财政财务真实、合法性、合规性等。审计机关还应当结合当前的经济形势，关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。

三、新形势下经济责任审计的新趋势

我国的发展目前处于重要战略机遇期，从当前中国经济发展的阶段性特征出发，审计工作的主要内容也发生了显著的变化。2015年12 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（简称《框架意见》）及《关于实行审计全覆盖的实施意见》（简称《实施意见》）。2016年，审计署颁布《审计署适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》（简称《监督职责的意见》）。这些都为“新常态”下的经济责任审计工作提供了制度基础和执行依据。

此外，在当前“从严治党”和反腐倡廉工作不断加强的新形势下，审计部门必须全面贯彻执行《框架意见》、《实施意见》以及《监督职责的意见》的要求，创新经济责任审计模式，拓展审计对象、审计内容和审计节点，充分发挥审计在国家治理中服务、促进和监督的作用。

1.在结果评价的基础上，综合考虑动机、过程

在进入新常态模式下，作为领导干部，在经济由高速挡进入低速档的转型阶段，较难获得明显的政绩成果，再加上对于体制机制的弊端以及结构型矛盾的解决，不容易形成显性的成果，在一个任期内也较难形成业绩。审计组若只关注经济、政治成果，就很难达到最理想的审计效果，也对被审计领导干部难以给予客观、公正的评价。结合《监督职责的意见》的要求，审计机关应当在对结果的审查中，同样注重考虑行为的动机和过程，将改革中因缺乏经验的失误和错误，同明知故犯区分开来；将探索性的失误，同明令禁止后的我行我素区分开来；把推动发展的无意过失，同谋取私利的违法违纪区分开来。

2.在财务审计的基础上，综合考虑内控、风险

在新常态下，领导干部除了完成稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等稳中求进的核心任务外，同时还要落实管理、执行、经营、提升等多方面的职责，而这一切的实现，都离不开政策体系的健全和完善，离不开风险的控制和管理。因此，在审计中应坚持问题导向、风险导向，通过对内控制度和政策制定、落实情况的评价，达到反映被审计领导干部履职尽责情况的目的，全面反映其业绩和问题。此外，还可以发现控制薄弱点，深层挖掘体制机制问题，为区域的经济发展和改革创新提供重要的依据。

3.在评价会计责任的基础上，综合评价受托责任、社会责任

经济责任审计围绕领导干部的职责权限开展审计工作，对领导干部的经济决策情况、政策执行情况、经济管理情况以及行政监督情况进行审查。被审计单位的财政、财务收支情况，仅仅是经济责任审计的一项重要部分。对于领导干部经济责任的评价，審计人员通过判断和审查该单位财政财务收支情况，对领导干部的执行能力、管理能力等作出结论，从而得出领导干部在受托责任以及社会责任等不同方面的综合评价。

4.在评价经济指标完成率的基础上，综合评价生态和社会指标

在经济转型的现实阶段，经济增长由高度向中速、低速转型，总书记多次在会议上强调了正确的政绩观念，不能一味追求经济指标增长，不顾百姓呼声、民生问题、环保问题。审计部门在对领导干部的经济责任审计中，不能再只针对经济指标的优劣进行评价，应更加关注领导干部任期内软指标的优劣，以生态、环保、集约为导向，指导审计评价。

在新形势下，审计部门应当积极主动了创新发展理念，调整工作思路，认识新常态、践行新常态、引领新常态，为更好地发挥审计机关在国家监督体系中的重要作用贡献更多力量。

参考文献：

[1] 李丹丹.论新常态下经济责任审计的定位及方向[J].行政事业资产与财务.2016（4）.

[2] 黄溶冰.经济责任审计的审计发现与问责悖论[J].中国软科学，2012（05）.