基于债权人保护视域的公司会计监督的完善

曹燕红 李裕琢

[摘要]随着公司资本制度的改革，设立公司的门槛大大降低，在便利投资、激发了创业热情的同时，一定程度上也增加了债权人的交易风险。为了更好地保护债权人的利益，加强对公司的会计监督显得尤为重要。目前公司会计监督主要存在内部会计控制制度不健全、会计人员综合素质不高以及外部监督不到位等问题。基于此，应从健全内部会计控制制度、提高会计人员综合素质、加强外部监督作用、完善相关法律法规等方面对公司会计监督加以完善。

[关键词]债权人；会计监督；企业管理

[中图分类号]F279.23

[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2017）03-0130-03

2013年修改的《公司法》将我国公司注册资本登记制度由原来的实缴制改为认缴制，并取消了公司最低注册资本的限制。此次针对公司资本制度的改革，使设立公司的门槛大大降低，便利了投资，但同时可能会导致大量皮包公司、空壳公司的出现[1]，增大了债权人的交易风险。为了更好地保护债权人的利益，加强对公司的会计监督就显得尤为重要。通过会计监督，可以发现公司经营管理中出现的问题，提高公司的经济效益，保证公司经营活动的有序开展及资产的安全。有效的会计监督能保证会计信息的质量，债权人可以根据会计信息作出正确的判断和决策，避免造成经济损失。

一、公司会计监督存在的问题

（一）内部会计控制制度不健全

公司會计监督存在的问题之一就是内部会计控制制度不健全，具体表现为：

1.内部会计控制制度内容不完善。有效的内部会计控制能保证公司资产的安全和完整，保证会计信息的真实可靠，提高经济活动的效率。但目前有些公司尚未建立起内部会计控制制度，或虽有内部会计控制制度，但不够完善，没能根据时代的变化和经济发展的需求及时更新内部会计控制制度内容，致使内部会计控制制度缺乏可行性。

2.内部会计控制制度执行力不够。有些公司虽制定了内部会计控制制度，但因缺乏有效的监督机制和奖惩机制，内部会计控制制度缺乏应有的执行力度，使其成为“墙上的摆设”。

上述存在的问题与公司负责人对内部会计控制重视不够有很大关系。公司负责人大多重视公司的生产经营情况，而对于内部会计控制制度则认为可有可无。公司负责人都不能以身作则，其他员工更是认识不到内部会计控制的重要性，从而导致一些公司的内部会计控制制度不完善或形同虚设。

（二）会计人员综合素质不高

会计人员在公司的日常经营工作中对会计监督负主要责任，因此会计人员的综合素质和职业道德水平对会计监督工作执行是否到位至关重要[2]。目前，一些公司的会计人员学历不高，会计知识更新较慢，缺乏专业的会计培训，实践经验不足，因自身工作能力和水平的限制无法较好地起到会计监督作用。此外，有些会计人员法律意识淡薄，缺乏应有的职业判断能力，没有认识到会计监督在会计工作中的重要作用，发现问题不及时上报或向有关部门反映，没有有效发挥会计监督的作用。还有一些会计人员缺乏应有的职业道德，在公司领导的指使和利益驱动下提供虚假财务信息，导致会计监督无法发挥应有的作用。

（三）外部监督不到位

外部监督不到位主要表现为：一是政府监督部门较多，责任划分不够明确，管理分散，出现问题时互相推托责任，各监督部门之间沟通和协调不够完善[3]，公司的有关信息不能实现完全共享。二是税务机关为加强对企业的监督，近些年出台了许多新政策，也不断升级报税软件等，但有些税务工作人员业务水平不高，对新政策、新知识掌握较慢，无法起到有效的监督作用。三是会计师事务所本应依法对受托单位的经济活动进行监督，但有些会计师事务所缺乏管理规范，为了获取更多利益，对受托公司会计资料审计不严，审计报告可信度低；有些会计师事务所在经济利益的驱使下，甚至帮助受托公司弄虚作假，出具虚假的审计报告；有些注册会计师法律意识淡薄，为了追求工作业绩或个人利益，丧失了应有的职业道德，没有发挥出社会监督应有的职能。

二、完善公司会计监督的对策

（一）健全内部会计控制制度

1.提高公司负责人对会计监督的重视程度。公司负责人的态度对内部会计控制体系的建立和执行有很大关系，只有公司负责人的充分重视和大力支持，才能保证内部会计控制制度的建立和有效执行。由于公司负责人多数不是财务专业，对财务知识掌握较少，对与会计监督有关的法律法规了解不多，要想提高他们对会计监督的重视程度，就要让他们了解到其自身对公司财务信息的真实性、合法性等负有重要责任，公司会计监督不到位、会计信息失真，他们也会受到相应处罚。在明确了自身的会计责任后，公司负责人方能提高对会计监督的重视程度，从而支持内部会计控制制度实施。因此，应加强对公司负责人的普法教育以及法律法规知识和财务基本知识的培训。公司负责人如果对公司的会计监督给予充分重视，处处以身作则，势必会给公司其他人员带来积极影响，从而对会计监督工作的有效开展起到很大的促进作用。

2.完善内部会计控制制度内容。内部会计控制制度是指导公司开展会计工作的规范，完善内部会计控制制度可以保障公司财务工作的顺利进行。公司无论规模大小，在建立内部会计控制制度时，均应包括会计业务流程控制制度、不相容职务分离制度、授权审批制度、财产保护制度、风险控制制度、考评奖惩制度等[4]。同时，应根据公司自身情况和经营特点，选择重要事项完善内部会计控制制度内容。

3.加强内部会计控制制度执行力度。为保证内部会计控制制度的有效执行，公司应建立好监督机制。公司应成立内部审计部门，为保证其独立性，内部审计部门不能隶属于财务部门。同时应加强内部审计部门人员业务素质和职业道德的培养，提高其业务能力，保证审计结果的公正性。

此外，公司还应建立好奖惩机制。对内部会计控制执行有效的人员要给予一定奖励，而对不能完成会计监督职责或发现问题不上报者要给予一定处罚。奖惩制度的建立可以激发员工的工作热情，提高工作效率。

（二）提高会计人员综合素质

首先，公司应定期对会计人员进行业务培训，加强对会计人员的继续教育，丰富会计人员的财务知识，提高会计人员的业务水平。其次，应增强会计人员的法律观念，使其充分认识到会计监督的重要性，依法监督，有效行使会计监督的职权。第三，应加强会计人员的职业道德建设，良好的职业道德是做好财务工作的根本，公司可以树立会计人员职业道德典范，在公司内形成良好的工作氛围，实行奖惩工作制度，对工作认真、坚持原则的会计人员给予一定的奖励，提高会计人员的工作热情和积极性。

（三）加强外部监督的作用

1.加强政府监督作用。为了更好地发挥政府监督的作用，应进一步明确各部门的职责分工，加强政府有关部门的沟通和协调，实现信息共享。同时应提高政府有关部门工作人员的业务能力，定期开展业务培训，提高工作人员的业务水平。只有工作人员自身业务能力不断得到提高，才能更好地起到监督作用。同时应加强政府有关部门工作人员的职业道德建设，杜绝其与公司发生不法行为。

2.加强社会监督作用。首先，加强注册会计师事务所的社会监督作用。第一，会计师事务所应制定严格的管理制度，明确岗位职责，定期组织从业人员学习国家最新颁布的政策、法规，提高注册会计师的职业能力和业务水平，加强对注册会计师的职业道德教育，提高他們的责任心和事业感，降低人为舞弊的可能性。第二，政府部门应加强对会计师事务所的监管，定期对会计师事务所的执业质量进行检查，加大对违反规定的注册会计师及会计师事务所的处罚力度。第三，考虑成立第三方机构，由独立于公司和注册会计师事务所的第三方机构提出审计要求，公司将审计费用交给第三方机构，由第三方机构支付费用给注册会计师事务所。这样，由于被审计公司和会计师事务所不存在直接利益关系，会大大提高审计报告的真实性。其次，在加强注册会计师事务所社会监督作用的同时，应发挥社会公众监督的作用，优化社会公众监督环境[5]，建立奖励机制和保密制度，激发社会大众的监督热情。

（四）完善相关的法律法规

国家应根据经济的发展和会计业务的变化，完善有关会计监督的法律法规内容，健全会计监督法律法规体系，保证会计监督有法可依。同时出台相应的配套措施，特别是应加大对违法单位和个人的处罚力度，加大民事赔偿责任。建立信用公开公示制度，对于违反法律规定的公司和会计人员，除了进行相关处罚外，还要在信息平台上予以公示，通过增加其违规成本起到很好的警示作用。

[参考文献]

[1]董飞飞.论注册资本认缴制下公司债权人利益保护[J].齐齐哈尔大学学报（哲学社会科学版），2016（9）：84-86.

[2]于菲.企业会计监督存在的问题及对策研究[J].中外企业家，2016（11）：82-84.

[3]张杰，郭小婷.企业会计监督弱化的原因及相应措施[J].中外企业家，2015（28）：125-126，128.

[4]杨茗.企业内部会计控制浅议[J].合作经济与科技，2016（22）：159-160.

[5]朱朝晖.会计社会监督机制的完善路径[J].中国乡镇企业会计，2013（11）：173-175.

（责任编辑：乔虹）