企业代扣代缴个人所得税的核算及会计处理探讨

梁爱美

【摘 要】按照我国税务总局颁布的《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得税可以实行源泉控制，支付人履行代扣与代缴的义务。将含税收入作为个人所得税的主要依据，不能将纳税人实际所得作为应纳税所得额。所谓应纳税所得额即是纳税人的含水收入抽掉法定扣除额之后的余额。本文现就对代扣代缴个人所得税的核算和会计处理进行了探讨，希望具有借鉴意义。

【关键词】企业；代扣代缴；个人所得税；核算；会计处理

按照国家税务总局在1995年的规定，扣缴义务人要向个人支付包括工资薪资所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得、承包经营承租经营所得、利息股息红利所得、偶然所得、财产租赁与转让所得等实行代扣代缴个人所得税。针对代扣代缴个人所得税的核算，因为新会计准则对会计科目进行了改变，所以计税依据也要做出相应调整。该办法规定，个人所得税可以实行源泉控制，支付人履行代扣与代缴的义务，将含税收入作为公民个人所得税的主要依据，不能将纳税人实际所得当成应纳税所得额。在对工资薪金进行个人所得税缴纳数额进行计算的时候要采用收入定额扣除法，即将每月收入减去我国税法明文规定的以3500元为实行免征金额之后的余额当成应纳税所得额，按照我国税法规定的九级超额累进税率表找出相关的速算扣除数来进行个人所得税计算，按照公式“应该缴纳的个人所得税额=适用税率x应纳税额所得额-相应的速算扣除数”来确定出公民个人应该缴纳的所得税额。我国税务总局还规定，企业所得税纳税人与企业商户为个人支付的个人所得税款这一支出与企业生产经营活动无关，应当计入营业外支出科目，不能在企业所得税前进行扣除。

一、企业全额为员工负担个人所得税款

例如，某企业某员工某月的工资薪金为10700元，奖金为300元，绩效工资为1000元。如果企业全额负担其个人所得税。应纳税所得额=（12000—速算扣除数—费用扣除标准）/（1-税率）=（12000-1005-3500）/75%=9993.33，应交的个人所得税额为9993.33×25%-1005，结果为1493.33。会计处理如下：

借：应付职工薪酬 12000

贷：库存现金或者银行存款12000

借：期间费用或者生产成本12000

贷：应付职工薪酬 12000

借：营业外支出费用或者利润分配1493.33

贷：应交税费—应交个人所得税1493.33

借：应交税费—应交个人所得税 1493.33

贷：库存现金或者银行存款1493.33

二、企业定额为员工负担个人所得税税款

例如，某企业某员工在某月的工资薪金为8600元，而企业定额为他负担的个人所得税税款金额为400元。那么其应该交纳的税款所得额为职工薪酬加企业为他承付的税费再减去扣除费用的相关标准，即8600+400-3500，结果为5500元。将应该交纳的税收所得金额乘以税率再减去相应的速算扣除数，便可得出应该交纳的个人所得税金额即5500×20%-555，结果为545元。会计处理如下：

借：应付职工薪酬 8600

贷：库存现金或者银行存款8455

应交税费—应交个人所得税545-400=145

借：期间费用或者生产成本8600

贷：应付职工薪酬8600

借：营业外支出费用或者利润分配400

贷：应交税费—应交个人所得税400

借：应交税费—应交的个人所得税545

贷：库存现金或者银行存款 545

三、企业定率为员工负担个人所得税款

例如，某企业某员工某月工资薪金所得总为10000元，该企业为其负担一半的个人所得税款。那么应纳税所得额便等于不含企业负担税费的总工资减去费用扣除标准再减去速算扣除数与负担比例的乘积所得的差与1减去税率与负担比例乘积的差的比值，即（10000-3500-1005×50%）/（1-25%×50%）=6854.29元。将应纳税所得额乘以税率再减去速算扣除数便可得出应纳个人所得税额，即6854.29×25%-1005=708.57元。会计处理如下。

借：应付职工薪酬10000

贷：现金或银行存款9645.72

应交税费—应交个人所得税354.28（708.57×50%）

借：期间费用或生产成本10000

贷：应付职工薪酬 10000

借：营业外支出费用或利润分配354.28贷：应交税费—应交个人所得税354.28借：应交稅费—应交个人所得税708.57贷：库存现金或者银行存款708.57四、员工全额承担个人所得税税款

例如，某企业某人某月的工资薪金为6000元，自己承担所有的个人所得税全额。那么其应该交纳税款所得额为6000-3500=2500元，其应该交纳的个人所得税额是为2500×10%-105=145元。会计处理如下：

借：应付职工薪酬6000

贷：库存现金或者银行存款5855应交税费—应交个人所得税145借：期间费用或者生产成本6000贷：应付职工薪酬6000

借：应交税费—应交个人所得税145

贷：库存现金或银行存款145

五、总结

除了上述几点外，还有员工获得全年一次性奖金个人所得税款、劳务报酬所得代扣代缴个人所得税款、承包承租经营所得代扣代缴个人所得税款这3种。这7种企业代扣代缴个人所得税的方式无论核算还是会计处理都有所不同，在实际应用中一定要根据具体方式来进行操作。只要企业按照流程来处理员工的个人所得税，才能促进企业的健康发展。

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