浅析事业单位财务内控制度建设存在的问题及对策

王菲

【摘 要】为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部于2012年11月29日印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知。随着我国事业单位分类改革的逐步推进，事业单位机构庞杂，经费保障多元化，运营绩效量化难度较大，财务内控制度的建立健全将成为事业单位有序运行的根本保障。本文笔者将针对事业单位财务内控制度的建立健全进行简要的分析，并对事业单位财务内控制度存在的问题和对策等内容进行具体的阐述。

【关键词】事业单位；财务内控；存在问题；对策分析

一、引言

自《行政事业单位内部控制规范》全面试行以来，各行政事业单位内控制度的建设积极推进并取得了初步成效，但还存在部分单位重视程度不够、制度不健全、发展水平不平衡等问题。为解决行政事业单位内控规范执行以来存在的问题，财政部于2015年12月21日又推出《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，《意见》提出，对于尚未建立或内部控制制度不健全的单位，必须于2016年底前完成内部控制的建立和实施工作。好的制度设计能提升每个人的幸福指数，不好的制度设计将会带来腐败和权利寻租。事业单位必须建立一套科学合理的财务内控制度以实现可持续发展的战略目标。

二、事业单位建立健全财务内控制度的重要性

1.规范财务管理，合理保证资产安全和有效使用，提高财务信息质量

事业单位通过梳理本单位各类经济活动的业务流程，明确各个业务环节，全面系统的分析经济活动所存在的风险，确定具体的风险点和管理薄弱环节，针对不同的风险，提出相应的应对措施，将各类风险控制在可接受范围内。只有做好财务内部控制制度建设工作，并把制度运用到实际工作中，才能夯实会计基础工作，规避违法违纪风险，合理保证各项经济业务有序开展，确保资产的安全、完整和提高财务信息质量。

2.提高公共服务和经营效率、效果，避免资源浪费

建立一套健全、完善的财务内控制度能够有效管理和协调各经济业务流转环节，从而发挥出较好的控制作用，能够促进各项决策顺利实施。在提供公共服务的过程中，优化内部管理流程，为社会公众提供高效、快捷的服务。在内控制度的运行过程中，可以及时发现经营管理活动中出现的问题，及时进行调整与纠正，避免造成错误的经济决策和资源的浪费。

3.合理保证经济活动合法合规，预防贪污腐败，将权力关进制度的笼子里

得控则强，失控则乱，无控则亡。没有内部控制不一定发生错误或舞弊，但发生了错误或舞弊一定是内部控制建立健全存在缺失，或者是内部控制运行的有效性无法得到保障。因部分事业单位具有自主经营管理权，如果控制不当，容易滋生贪污腐败，必须建立全面的内控制度，将权力关进制度的笼子里。

三、目前事业单位财务内控制度建设存在的问题

1.仅以结果为导向，缺乏流程管理意识

目前，大多数事业单位经营管理还是以目标管理为导向，只注重结果，而忽略了过程管理，形成了一种浮躁的管理氛围。单位领导和牵头部门都没有真正理解内控制度建设的内涵，未对单位的各项经济业务进行系统的梳理和分析，无法确定风险点，对风险发生的可能性和影响程度没有进行分门别类的测试，更未能提出有效的应对措施。

2.仅以合法合规为导向，脱离自身管理实际

大多数事业单位在建立内控制度时，只注重制度建设的合法合规性，而忽視了自身管理提升的需求，处于被合规状态。通过快速复制内部控制规范来建立本单位内部控制体系，与单位的实际管理体系严重脱节，创立了一套大而全的内部控制体系，不具有可操作性。在执行过程中频频出现问题，导致内部控制无法落地，这样的制度体系在单位俨然成了“纸老虎”、“花架子”，并没有结合单位自身的业务特点，将内控制度嵌入日常运营管理过程中。

3.领导重视程度不够，内控环境缺失

在内控制度的建设过程中，领导重视程度不够。《规范》要求单位负责人要对本单位内控制度的建立健全和有效实施负责，但一般情况下，单位的一把手会把内控制度建设的任务交给分管财务工作的副职，分管财务的副职就把任务交给财务部门，由财务部门一手包办。一般不会设立专门的内控部门，觉得内控就是财务的事情。由于宣传力度不够，业务部门把内部控制看作是束缚人和限制事儿的条条框框，导致业务部门参与度普遍不高。单位内部很少将内部控制纳入年度培训计划，对相关政策文件传达不够，没有能形成良好的学习机制，未营造一个良好的内部控制环境。

4.制度执行不到位，缺乏相应的监督和责任倒查机制

天下之事不难于立法，而难于法之必行。财务制度的有效运行直接关系到单位可持续健康发展。在财务制度的执行过程中，财务人员应起到关键性的作用。但目前大多数事业单位财务人员耗费了大量的精力和时间在财务数据收集、整理和核算方面，在财务制度执行过程中没能较好的发挥作用，在财务监管方面出现了缺位的现象。还存在部分单位领导凌驾于内控之上的情况，在授权审批制度的执行过程中表现较为突出，财务部门通常会拒绝在一些不符合制度规定的支出凭证上签字，但业务部门会通过直接找到上级领导签字后，来迫使财务部门在报销凭证是签字。没有建立相应的责任倒查机制来约束杜绝滥用权力的情况，无法保障制度的有效运行。

5.财务制度的缺失和散乱，会计核算混乱

目前的仍存在部分事业单位财务管理制度不成体系，有的制度缺失，有的制度散乱。较为突出的是大多数事业单位没有建立属于本单位的会计核算制度，导致部分经济业务在会计核算时纵向不可比，不同的财务人员对经济分类有不同的理解，形成了换一个财务人员就换一个会计科目或者增设一些不必要的二级科目的现象，造成财务核算混乱，无法提取有效的数据进行财务分析。存在同一项经济活动控制要点，分别在不同的财务制度中出现，在制度的制订时出现相互交叉、相互矛盾的情况。

6.财务人员素质参差不齐全，专业胜任能力有待提升

事业单位财务人员结构复杂，有一部分工作人员不具有财务专业背景，是从其他岗位转为财务岗位。事业单位财务人员的学习意识普遍较差，多数人墨守陈规，对新知识、新规定存在排斥心理。不熟悉相关法律法规，没有接受过正规的财会专业学习，专业胜任能力有待进一步提高。

四、完善事业单位财务内控制度的对策和措施

1.提高全员对内控的认知，营造良好的内控环境

事业单位要加强对内控知识的培训，将内控培训列入单位年度培训计划。首先，内控的学习要引起领导的高度重视和支持，要将单位的内控建设当成“一把手工程”来抓，而不能是形式上的“一把手工程”，实质上的“二把手工程”。其次，内控是全员参与的过程，而非财务部门或内控部门的工作，要充分调动大家的极积性，认识到自身的责任，这样才能更好的实现有效的内控制度建立。

2.结合单位实际，健全事业单位内控制度

事业单位在建立健全财务内控制度时，应按照《行政事业单位内部控制规范》的相关要求，结合自身业务的实际情况，遵循全面性、重要性、制衡性、适应性原则，自收自支的事业单位因自身具有公益性服务职能和经营性的需求，所以还需要考虑成本效益原则，做到注重公益的同时兼顾经营效益。在建立内控制度时，着重从检查制度有没有，没有的制度要起草；全不全，不全的制度要补充；好不好，是否起到控制作用；做没做，根据实际情况进行穿行测试。注重流程管理，对各项经济业务通过绘制流程图的形式进行分析与评估，提出相应的风险应对措施，将风险控制在可接受范围内。现如今我国外部环境正在不断的发生变化，事业单位要想更好的结合社会的发展需要和自身实际情况，制定具有针对性的管理制度，不断的修订和完善内控管理制度，让事业单位的内控制度具有较强的可操作性。

3.强化内部监督控制，建立长效的内部审计机制

在内控制度运行的过程中，要强化监督机制。有条件的单位可以设立专门的内部审计部门，无条件的单位可以聘请会计师事务所定期实施内部审计。通过测试、评价内控制度的建立和运行的有效性，提出优化建议，从财务审计扩展升级到业务审计、内控审计、经营管理审计。内部控制和内部审计可以在风险管理领域相互配合，内控为内审提供框架和基础，内审则对内控进行持续的扫描、诊断和优化，两者相伴而生，相得益彰。通过加强内部审计方面的工作，来强化事业单位监督控制管理体系，让事业单位发展提升到一个更高的层次。

4.通过内控将集中的权力分散化，隐蔽的权力公开化

在内控制度建设的过程中，应将监督和制约放在核心位置。通过内控制度的建设，建立授权审批制度将其权力分散化和公开化，杜绝资金支出审批出现“一支笔”的现象。对大额资金的支出要实行联签制度或执行集中评审制度。部门职责要适当分离，不相容易职务相分离，杜绝在经济业务流程中出现既当运动员又当裁判员的情况。事业单位应建立权责对等的责任倒查机制，将权利关进制度的笼子里，避免因权利过度集中和不公开透明而滋生贪污腐败的现象出现。

5.强化会计人员准入机制，提高专业胜任能力

从事会计工作的人员应具备最基本的职业道德和职业素养，要树立正确的人生观和价值观。事业单位应给会计人员提供更多的学习机会和平台，通过职称考试，进财务专题培训班等方式提高专业胜任能力，培养出一批业务精湛，综合素质过硬的财务人员，以保障事业单位内部控制的建设和有效执行。财务人员要有持续学习的习惯以适应新常态，才能为我国事业单位的长期发展给予更有力的保障。

五、结束语

综上所述，笔者简单的论述了事业单位财务内控制度建设相关内容，通过分析可以发现，内控制度在事业单位的管理和发展当中占据十分重要的地位，要想更好的推动事业单位的发展，就应该充分的认识到内控管理的重要性，在日常工作中，单位领导应该起到带头作用，形成良好的管理氛围。对事业单位内控制度定期进行评价，为实现事业单位的可持续化发展起到保驾护航的作用。

参考文献：

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