高职院校实施作业成本法核算教育成本的可行性分析

郑丽

【摘要】高职院校是非盈利组织，一直实行的是事业单位会计制度，教育经费拨款、领导考核等都与教育成本无关，本文根据高职院校的现状，分析了作业成本法核算教育成本的可行性，更好地为学校的内涵发展作贡献。

【关键词】高职 作业成本法 教育成本 可行性

一、高职院校教育成本核算的现状

多年来高职院校都是把教育经费花掉，将财政的“拨入经费”转化为“经费支出”，没有建立完整的教育成本核算系统。即使近几年，高职院校重视核算教育成本，但也仅仅是领导想知道，不会向社会公布教育成本数据。

1、教育成本核算前提和原则。教育成本核算作为高职院校会计核算的一部分，国家未对教育成本核算作要求，也没有任何上级部门要求报送教育成本数据，遵循《事业单位会计准则》规定的11项原则。由于《事业单位会计准则》是在不核算教育成本的前提下制定的，就存在着其中的收付实现制等原则并不适合于高职院校进行教育成本核算。

2、 教育成本核算期间。根据我国《高等学校会计制度》规定，“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，以公历年度作为会计年度”，财务预决算都是以年度会计数据为基础来编制的，采用会计年度作为教育成本核算期间。

3、教育成本核算项目。设置教育成本项目，是为了对教育成本进行分析和控制，合理调配教育资源，提高教育资源的使用效率。《高等学校教育成本监审办法（试行）》将教育成本分为人员支出、对个人和家庭的补助支出、公用支出和固定资产折旧四部分，高职院校可根据实际情况，设置人员支出、对个人和家庭的补助支出、商品服务支出、资本性支出。

目前，各个高职院校对教育成本核算项目的分类各不相同，没有形成科学的统一的标准。

4、教育成本核算范围。教育成本的核算范围就是费用支出的范围。包括人员支出、对个人和家庭的补助支出、商品服务支出及资本性支出。高职院校费用支出并非都是教育成本的核算范围，只有为提供教育服务而支出的费用才计入教育成本。

由于各种原因，高职院校还存在一些特殊的具有争议的、而且是亟待解决的费用需要确认是否计入教育成本。

（1）奖助学金是否计入教育成本。奖助学金是大家关注的焦点，根据其来源确定是否计入教育成本。奖学金分为学院奖学金和外部奖学金，学院奖学金是从收入中拿出部分作为奖学金发放，外部奖学金不占用学院的资金，资金完全来自于学院以外。助学金分为国家助学金和学院助学金，国家助学金来自国家拨款，不占用学院资金。

（2）科研支出是否计入教育成本。高职院校鼓励教职员工搞科研，科研项目的支出，是否单独设立作业中心，发生时直接计入教育成本。

5、教育成本核算方法。教育成本的核算是从近几年才开始，到目前为止没有成型的教育成本核算模式，虽各部门管理人员对本部门人员费用和日常办公费用了如指掌，但对间接费用却不很清楚。受教育体制和办学规模的影响，学院是以经费支出为中心进行核算，教育产品的成本核算采用的是统计调整法，在核算教育总成本时只是根据财务人员的主观意愿将总支出中与教学无关的费用进行剥离，用此数据进行教育成本分析有可能出现偏差，并不能够很好满足各级政府、学生和家长了解教育成本信息的需要，也不能为学院内部成本控制提供信息服务。

二、作业成本法核算高职院校教育成本的可行性

1、作业成本法的适用范围。根据中央财经大学会计学院院长、教授、博士生导师孟焰的提到的，实施作业成本法的组织机构具有下列特征：间接费用占全部制造成本的比重较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；生产经营活动十分复杂；产品品种结构十分复杂；经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；较好实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC）。

2、高职院校符合作业成本的应用条件。从教育成本核算的特点看，对照实施作业成本法的组织机构特征，在很多方面与作业成本法的特征相吻合。高职院校的“生产经营”活动有其复杂性。而培养学生发生的费用主要与教学、教学管理、后勤等活动有关。教师的人工费用是直接费用，其余发生的费用多属间接费用，且间接费用占全部成本的比重较高，作业成本法的本质就是能对间接费用进行合理分配，使间接费用的分配更科学。高职院校的会计核算系统相对稳定，是按教育部、财政部有关规定，按国家统一要求设置，报表口径与国家上级部门一致。随着对教职员工的培训的深入展开，财务人员素质及会计电算化水平不断提高，行政管理人员素质逐渐增加，为作业成本法的研究和实践创造了条件。服务型企业是作业成本法最理想的适用者，不论把高职院校看成生产性还是服务性的机构，在利用作业成本法进行成本核算方面都具备了一定的条件。

三、应用作业成本法核算高职院校教育成本的启示

从就业来看，高职院校培养的毕业生是非常受企事业单位歡迎的，本文认为，基于作业成本法对高职院校教育成本进行核算研究，可以为学校内涵建设作贡献，是可行的。由于各院系部学生教育成本是不相同的。教学作业单位成本、教学管理作业单位成本、培训作业单位成本，固定资产折旧作业单位成本和科研作业单位成本，上述工科教育成本都远远大于文科教育，原因是工科类开设的专业，投入的设备设施多，金额大，设备设施专用性强，教育资源利用率不是很高；而文科类专业，软硬件投入少，导致工科教育成本高于文科教育成本。作业成本法核算教育成本，有利于拓宽成本效益分析的思路，沿着“资源成本归集--作业中心成本--专业总成本--专业生均培养成本”进行分析，通过作业成本分析，可以找出教育成本控制的关键点，促进节约型校园的建设。

作业成本法分析教育成本，可以为领导控制学校专业规模提供依据，如在考虑扩大工科类专业规模的同时，适度扩大文科类专业，能很好地平衡学校的教育成本。

参考文献：

[1]王京姝 作业成本法在我国高校教育成本核算中的应用研究 《山东财经大学》2014.3

[2]彭玉红 作业成本法在高校教育成本核算中的应用 《新会计》2016.4