试论新经济环境下我国管理会计的发展新动向

钟立

摘要：21世纪是一个知识经济时代，摆在我们面前的是一个全球化、信息化、金融化的市场经济形态，势必对传统的管理会计理论与实务提出了挑战。在新经济时代的背景下，企业要想抵御恶劣生存环境的挑战，管理会计将迎来新的发展契机。

关键词：新经济；管理会计；发展；新动向

新经济环境就是指在经济全球化和信息革命的大背景下，站在互联网与电子商务的平台上，用知识或人才来进行市场竞争，努力提高企业的经济效率。在新经济大环境下，全球竞争激烈，信息产品发展迅猛，科技进步神速，企业为了更高的生存与发展，势必要采取合理的管理方式，运用质量管理、适时制度、作业成本法等管理会计方法来强化企业经营管理。社会经济不断发展，管理会计的工作在提高企业经济效益和加强其内部管理中仍作用显著。

1.管理会计的基本情况

管理会计源自西方，我国于20世纪70年代末期引进，至此不少企业开始运用管理会计来提高企业效益。但在具体实践道路上，管理会计在我国诸多企业未能得到有效的普及和推广应用，最主要的就是因为缺乏具有示范性或样板性的典型案例分析报告。

一方面，回顾我国个别企业应用管理会计的实践活动，基本都是实务人员介绍基本情况，并没有学术人员参与其中，具体实践操作缺乏理论支持，也没有专业人士来归纳或总结经验教训，那些成功运用管理会计的实践经验没能得到更好的推广与运用。另一方面，理论工作者没能参与到企业中了解管理会计的真实应用情况，最多只能以调查问卷的形式进行研究，难免使得管理会计的研究缺乏实践支撑，过于空洞与理想化。

由此可见，为了加强企业内部管理、提高企业经济效益，我国若想使管理会计运用更加合理，将管理会计在我国企业中广泛推广，有必要将理论与实践有机结合起来，改善学术与实务相分离的现实情况。

2.管理会计的发展动向

从上文的分析可以明显看出，管理会计在我国企业管理与财务管理方面发挥着重大作用，而它应该朝着理论逐渐完善、实践应用愈发灵活的道路前进，要格外注重理论与实践的紧密结合。具体来说，我国管理会计的发展新动向应该包括以下几个方面：

2.1以作业或目标成本法为主来定价

从理论上说，作业成本法与目标成本法本可应用于制造行业与金融保险行业、医疗卫生行业等，但在实际应用过程中却只出现在少数制造行业中，这是万万不可的。从长远考虑，作业成本法与目标成本法必须成为我国成本管理的应用主流，有利于企业制定科学的经营决策、投资决策等，提高企業的竞争力，增加企业价值，发展经济水平。

从现实应用来看，我国企业改变了运用内部成本来定价的单一方式，综合考虑了整个社会的消费水平、售后服务质量与产品的品牌效应等。成本管理一方面减少了浪费，降低了资源消耗，另一方面还能有效的对战略成本进行合理的管理。很显然，作业成本法与目标成本法是一种科学合理的成本管理方法，使得企业越来越重视产品质量，更加注重产品的功能性。

2.2以财务与非财务指标平衡来考核绩效

以往企业内部习惯用杜邦评价指标进行绩效考核，在上市公司职员的绩效好坏主要取决于高投资报酬率的多少。然而，这种绩效考核办法在规模扩大、部门庞大的情况下逐渐暴露出诸多弱点，不仅会掩盖掉企业的实际业绩，还有可能会使企业失去对绝对金额的正确判断。另外，过分依赖投资效果，极易导致顾客的满意程度、产品的好坏、市场占有率等因素被忽略，严重影响绩效考核的真实性与可靠性。

2.3成本计量的目的要明确

在市场经济体制不断完善与健全的情况下，我国企业已成为一个相对独立的经营单位，需要顾及的因素越来越多，比如成本控制、成本考核分析等，而成本计量的目的自然就发展为一个多元化体系，其中包括金融预测、决策、核算、控制、考核以及分析等。为了能够实现这一系列的成本计量目的，在对成本进行预算时需要综合考虑边际成本、机会成本、目标成本以及固定成本，就连变动成本、差量成本都得考虑在内；同时还得建立科学合理的成本计量制度，明确成本计量的目的要求，充分理解多样化的成本概念。

2.4对价值链进行正确分析

在新经济常态背景下，我国企业面临巨大的挑战，外部环境急剧变化，企业管理势必需要一个合理的战略指导。从科学理论角度看，企业管理的战略思想已经具备，有不少国内外的著作与论文支撑，但在实践运用中却太少见或太少涉猎。

所谓的价值链无非就是企业内部的活动与外部活动的综合价值活动，其中包括设计、生产、销售、发运以及辅助产品过程所进行的各种活动，当然也少不了与供应商的活动往来、与顾客的相互关系等。这一套价值链的形成首先就得对作业链进行增值与非增值作业的判断，是作业管理的第一步。它主要有两个目标：

（一）企业自身：从顾客提供的价值来获利。

（二）顾客外因：通过作业管理为顾客提供更多的价值。

对价值链的分析，能够更好地指导经济发展，刺激国内消费需求。具体来说，在价值链上，我们可以一目了然地看出其中的依存与消费关系，从中得出企业及企业之间有价值的活动，进而指导企业发展，最终实现国家宏观调控的目标。在企业并购与重组这一热点问题上，对于价值链的有效分析，可以帮助企业正确做出决策，发挥整体效应，给企业带来成本与竞争优势，实现经济飞速发展。在未来相当长一段时间内，对价值链的正确分析将成为管理会计中的重要组成部分或环节，也将成为我国管理会计中战略成本管理的重要步骤。

2.5管理会计研究也将进入一个崭新的发展阶段

与西方国家比较来看，我国的管理会计研究存在很大的问题，其中最大的问题莫过于学术界与实务界之间缺乏必要的沟通。为了改变这个问题，管理会计研究需要进行系统的改变，具体来说包括以下三个方面：

（一）综合研究管理会计的课题、理论以及方法：从单项研究发展为全面考察多方内容，形成一定的体系；同时要注意对企业内部及外部各种条件及变化因素的综合性研究，从常规性的企业预测、企业控制、企业决策、企业执行进而转移到深层次地研究企业的行为化活动，与知识经济与可持续发展直接挂钩。

（二）进行跨学科研究：与数学、哲学理论相结合，使管理会计的理论与方法更加科学合理；与组织行为学、运筹学、信息经济学和系统理论相结合，建立创新型、科学型的管理会计理论及一整套体系，将一些管理会计的理论与方法综合植入其他学科之中，使交叉学科也得以发展，进而促进学科与学科的交融、渗透，使管理会计得以更全方位的高速发展。

（三）进一步开拓新的领域，多研究一种交叉性学科类课题：目前是一个经济全球化及高新技术飞速发展的时代，管理会计学的研究也是新领域频出，能够适应新技术，新的经济发展需求而形成的新领域，管理会计应同时研究多种课题，比如：作业成本计算和作业管理、人力资源会计、战略管理会计、国际管理会计等。

新经济会给管理会计带来一系列的影响和挑战。有挑战，才有创新；有创新，才有发展。我们相信，随着对新经济时代管理会计领域出现的新问题，我们需要开展新领域、新课题的研究，将理论与实践相结合，促使我国管理会计获取更大的发展，朝着有利方向不断前进。