高校体育专项资金绩效审计的风险与规避策略

◇凌文杰

高校体育专项资金绩效审计的风险与规避策略

◇凌文杰

本文对高校体育专项资金绩效审计的重要性进行了阐述并讨论了风险与规避策略，认为要充分发挥内部审计的优势、通过风险导向型审计提升审计预防功能外，还应通过全程跟踪审计加强审计监督力度提高专项资金预算管理。

体育专项资金；绩效审计；审计风险；风险规避

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.032

为提升我国青年群体的身心素养、为建设体育强国奠定群众基础，学校体育特别是高校体育作为开展全民健身活动的重要依托会一直持续下去。在这一过程中，高校体育专项资金将起到十分关键的作用，但这一资金政策性强、专项申报、专款专用，具有较高的管理和审计难度。而高校体育专项资金绩效审计作为绩效审计的关键，能对高校相关体育投资项目的财政专项资金的经济性、效率效果性进行综合评估，对体育专项资金的走向以及投资项目对师生群体所产生的经济和社会效益予以监督，并给出建设性意见，以提升该专项资金的专款专用效果。为实现对高校体育专项资金的绩效审计，需要规避由此产生的各类风险。这是因为体育产业化趋势越来越明显，体育专项资金的筹集渠道更加多元化，资金使用规模不断增加，借助绩效审计工作让专项资金用在实处，获得最佳使用效果。

一、高校体育专项资金绩效审计的重要性

一些高校体育专项资金的审计内容还是以财务收支审计为主，重点考察资金的真实性和合法性，无法对资金的使用效益进行综合评估。

1.提升高校的治理绩效

由于制度及法律法规等方面的缺位，我国高校治理结构急需完善，这对高校绩效审计工作的开展和审计风险的防范提出了更高要求。针对高校体育专项资金进行绩效审计，能够将高校内部审计上升至结构治理的高度，能够提升审计风险的管理水平和绩效管理水平，实现持续完善治理功能的目的。

2.保障高等教育健康可持续发展

部分高校体育专项资金的配置缺乏合理性，相关的资产存在闲置和浪费情况，资产流失情况和资金使用率不高的情况十分严重。尤其在绩效评价体系的构建和实施方面，由于政府投入不足和轻管理的影响，使高校承担着巨额的债务风险，加之人为因素的影响，体育场馆、体育设施的重复建设和盲目建设问题屡禁不止，降低了专项资金的使用效率，还由于资金的“隐性消耗”造成自身腐败等。因此，对体育专项资金进行绩效审计，不断改变思维模式，防范与杜绝对资源的消耗，降低资金使用风险发生的概率。

3.通过优化预算提升资金使用效率和效果

预算管理在高校体育专项资金的使用中存在薄弱环节，特别是结构的合理性欠缺、预算支出和预算编制的科学性与规范性滞后。这会使高校的体育经费效益处于低位，专项资金无法得到规范使用，资产资源会出现浪费和盲目投资问题，由此产生的风险会给高校的办学行为造成负面影响。而通过成本核算与预算管理的形式开展审计工作，将绩效审计模式视为内核，就可以让财务审计、经济责任审计与专项资金审计以及社会责任审计等产生协同效应，为高校体育专项资金使用效率和效果的提升创造更多条件。

4.保证资金能够按政策实现专款专用

按照资源配置与产出效应的应用条件，绩效审计能够对两者的优劣以及组织活动的开展和经济行为过程予以检查与评价，给出改进组织活动和经济行为的措施，有效提升管理绩效与实现公共责任的审计模式。近年来，高校体育专项资金在教育教学经费中所占比例不断提高，专款专用的属性更加明显。而高校绩效审计不仅能够提升高等教育资源的利用率与办学效率，还能借助检查、监督与评价等活动，提升高校体育专项资金使用的效率性、经济性与效果性，让高校的行为绩效更为合理和科学。比如，2016年，为进一步激发广西壮族自治区体育后备人才培养单位开展青少年训练的积极性，认真抓好选才和训练工作，提高人才输送的数量和质量，夯实竞技体育可持续发展的基础，自治区将扶持资金共计650万元下拨，用于青少年体育后备人才培养、青少年体育组织建设等，并对资金管理和使用范围提出以下要求：①体育行政部门收到拨款后，应将专款及时拨付给受资助单位。受资助单位按照“谁使用、谁受益、谁负责”的原则加强经费管理，确保专款专用；②任何单位、组织和个人不得截留、挪用、侵占和改变资助金使用范围。受资助单位应执行国家规定的财务管理制度，合法合规使用资金，遵守财经纪律，自觉接受相关部门的监督和审计；③自治区体育局将不定期监督各单位的专款使用和管理情况，如发现有挤占、挪作他用或造成资金浪费、损失的，将分别给予停止以后拨款、收回专款、依法依规追究有关人员责任等处罚。

二、高校体育专项资金绩效审计的风险类型及其表现

随着“阳光体育”等项目的推进，体育专项资金在高校教育经费中所占的比重不断提高，管好、用好此类专项资金关系到资金的使用效率和效果，还关系到经济社会发展的均衡性与公平性。但高校体育专项资金的绩效审计存在诸多风险，项目连续结转与资金闲置引发管理风险、绩效审计专业性不足增加绩效审计风险、传统绩效审计风险无法规避、预算编制的缺位提升了审计风险。

1.项目连续结转与资金闲置引发管理风险

在很多高校中，现有的体育专项资金的管理部门并非资金的使用部门，常通过上级单位申请以后，按照业务要求拨付给下级单位，上级单位无论在账务核算方面还是在资金管理方面，均难以真正反映资金的使用效率和效果，下级单位也无法及时地把相关信息反馈到上级单位，而因为信息流通的不畅，使得体育专项资金的拨付和相关项目的进度不一致，在主观上使得体育专项资出现滞留、浪费、挪作他用的情况，而对下级单位来说，由于对体育专项资金的长期等待，会让项目建设资金无法跟上项目的进展。此外，因为预算批复较晚和预算执行较慢，部分体育建设项目预算难以在一个会计年度完成，造成了专项资金出现结余的情况，严重影响体育建设项目的顺利进行，导致资金管理处于失控状态。

2.绩效审计专业性不足增加绩效审计风险

对高校体育专项资金进行绩效审计的过程中，不但要借助审计信息和网络技术平台，还会与诸多政策、技术和管理层面的内容有关。而高质量的绩效审计需要高素质的审计人员，这些人员需要具有良好的专业知识储备，熟悉相关审计法律和政策，还应在计算机和网络技术等方面具有熟练操作的能力。但是，当前体育专项资金绩效审计人员却无法达到这些要求，由于绩效审计专业性的不足同样会增加绩效审计风险。

3.传统绩效审计风险无法规避

我国高校体育专项资金的绩效审计工作还处在探索时期，无论是绩效审计思想还是绩效审计行为都会受到财务审计理念的限制。此外，很多高校体育专项资金的绩效审计工作大多以财务审计流程为主，绩效审计的着眼点要依据专项资金项目的属性和使用规定进行界定，绩效审计评价指标的确定要按照专项资金的使用效果与专项资金的管理状况进行界定。在这样的绩效审计实践中，不但其“免疫功能”难以得到充分发挥，还会增加审计风险。

4.预算编制的缺位提升了审计风险

对高校体育专项资金来说，对其进行绩效审计必然涉及到预算编制问题。①预算编制的完整性不足。体育资金的使用范围十分广泛，呈现多元化的趋势，甚至部分资金会在缺乏监管的情况下被挪作他用，与《预算法》中对预算单位要把全部财务收支纳入预算管理的要求背道而驰；②对预算编制的存在与否并不关心。认为项目预算编制不过是把体育专项资金预算纳入到年度预算之中，以此获取财政拨款，对那些没有纳入到预算的突发项目以追加申请的方式去获取财政专项，对出现的复杂问题并不理会，这势必增加绩效审计的风险；③预算编制比较粗放。体育专项资金的预算支出几乎都要直接分配至主管单位的项目之中，而实际，在微观层面上，其中涉及到大量小项目，预算编制不细化的现象增加了审计风险。

再如，2016年河南省某高校体育专项资金全部拔付到账之后，使用情况及绩效评估主要体现在：①项目经费按照项目实施进度安排，按时足额到位。未出现截留、挤占、挪用等现象；②经费到达后，高校制定了资金使用方案，严格按项目计划和规定用途专款专用；③建立健全会计核算制度，专项核算财政扶持学校发展专项资金的使用情况；④所有申报项目的实施都已按照预定目标快速、高效组织实施并取得较好的效益。但由于财务管理人员专款专用意识不强，认为都是财政预算安排拨付的资金，导致对专项资金实行单独核算的过程中，出现项目经费与经常性经费存在混合使用的现象。此外，财务经办人员缺少控制意识，对于专项资金的使用只是数字上的简单汇总，而没有从财务角度加以分析和运用，特别是缺乏对资金使用情况的综合评价，没有通过费用预算进行专项资金支出控制，对资金使用结余或者超支的具体原因做出科学合理的分析。

三、高校体育专项资金绩效审计风险规避策略选择

在建立科学的、客观的高校体育专项资金绩效审计机制过程中，需要从制度上保证绩效审计工作能够顺利进行。而为了规避其中存在的风险，除了要充分发挥内部审计的优势、通过风险导向型审计提升审计预防功能外，还应通过全程跟踪审计加强审计监督力度、提高专项资金的预算管理水平，提升高校体育专项资金的管理与使用绩效。

1.充分发挥内部审计的优势

高校体育专项资金的绩效审计工作存在独立性较差和权威性不够的问题，在一定程度上制约了绩效审计工作的深入开展。为此，高校要充分发挥内部审计的优势和特点，最大限度地利用其审计范围广泛性与内向服务性等特征，全面推动高校建立和完善其内部审计制度，以适应经济社会的发展要求。同时，高校内部审计人员也应充分借助内部审计工作的优势，有针对性地开展体育专项资金的审计工作，以便能够在制度和管理上发现其存在的问题，保证专项资金的安全和完整。

2.通过风险导向型审计提升审计预防功能

对高校体育专项资金进行风险导向型审计，需要按照被审计专项资金所可能附带的风险因素和可能发生的风险事故以及风险损失等，对绩效审计方向与审计重点加以界定。比如，当支出信息失真、违反预算开支等现象出现时，应第一时间开展绩效审计，帮助项目负责人解决存在的问题，保证专项资金合规合法和有效。同时，风险导向审计能够让体育专项资金的审计切入点从财务账表层面上升到宏观与全局层面。借助分析和风险相关的审计活动，能够确定具体的专项资金支出范围和内容。

3.通过全程跟踪审计加强审计监督力度

应对重大专项资金予以全程跟踪审计，依据专项建设周期予以总体预算，借助中期检查与评估，对高校体育专项资金的预算经费加以调整与补充，保证项目资金的规范管理与使用。此外，高校要按照这一状况，在广泛调研的基础上，不断强化对高校体育专项资金的审计和监督力度，然后按照项目经费的来源渠道和经费额度等具体情况，对此类资金进行专项审计，以此最大限度地规避风险。

4.提高专项资金的预算管理水平

规范高校体育专项资金管理与使用，提升高校体育专项资金支出的科学性与有效性，是绩效审计工作的重要任务。为此，需要不断细化有关专项资金项目计划，提升项目和资金使用的明确度与准确性。同时，要兼顾所有项目会产生的成本，最大限度地降低费用支出的比例，全面提升专项资金的使用效率和效果；还应强化高校体育专项资金预算工作的透明度与执行力度，保障所有资金支出更加规范合理。

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（作者单位：新乡医学院体育教学部）