作业成本法视角下军工科研单位成本管理分析

黄金元

【摘 要】军工科研单位是我国发展国防事业的重要组成部分，伴随着社会主义市场经济的不断发展和完善，对于军工科研单位的管理也逐渐趋于成熟。对于军工科研单位的成本管理来说，传统的完全成本法存在着一定的弊端，而有效改善这种弊端的方法就是采取作业成本法来进行成本管理。本文从作业成本法的原理及作业成本法对于成本管理的作用入手，进一步分析了军工科研单位采用作业成本法的必要性，并对军工科研单位实施作业成本法的可行性进行了分析与阐述。

【关键词】作业成本法；军工科研单位；成本管理

一、前言

目前，我国的国防事业的发展速度逐渐加快，政府对于国防事业的投入也在不断增加，对于军工科研单位的管理逐渐向企业化管理的模式转变。我国一直采用的成本核算方法都是传统的完全成本法，其实际上对于成本的处理与配置上就具有一定的局限性和片面性，无法达到对成本的合理管理，这就要求军工科研单位尽快改变成本管理的方法，采用更加全面、有效的成本管理方法。在不断的探索与实践当中，作业成本法的管理优势逐渐显现，为军工科研单位的成本管理提供了新的方法与途径。

二、作业成本法概述

1.作业成本法的原理

企业的成本结构主要包括8个方面，我们称之为八项成本计价，主要包括对于产品研发设计费用、材料消耗费用、外部协助费用、产品试验费用、设备供应与维护费用、人员工资费用、技术及仪器等专用费用、项目管理费用这八个方面成本费用的核算，作业成本法就是基于八项成本计价提出的。所谓的作业成本法，其建立的基本条件就是作业消耗资源和成本对象消耗作业。从这两个条件来看，作业成本法的基本原理就可以简要的阐述为：企业从获得经营利益的角度出发，进行能够满足获得经济利益目的得作业活动，已达到满足客户要求的最终目的。在这个过程当中，作业量是巨大的，而作业成本法就是将总的作业量分配给各个成本对象，形成一个较为有序的作业链，通过对于各个成本对象的作业成本的汇总统计，从而获得总成本的数据。总的来说，作业成本法就是以作业为中心，根据作业所消耗的资源状况将成本进行分配，最终进行汇总获得总成本的过程。这种作业分配的方式有利于从各个环节控制成本的消耗，进而实现成本的有效利用。

2.作业成本法对于成本管理的作用

在运用作业成本法的过程当中，对于企业的要求也会随之增大，其要求企业必须采取链式的整体成本管理方式，从各个成本对象逐一入手，进行合理的成本配置管理。首先企业需要确定总的作业量，然后将其分配给各个成本对象，从而使各个对象的成本控制进行管理，减少其所不必要的作业项目，进而实现成本的有效减低，并且整个企业的成本管理都在不断完善与改进的过程当中，这也促进了企业对于专业人才的有效利用。

三、军工科研单位采用作业成本法的必要性

1.军工科研单位成本过高

随着我国国防事业的不断发展，对于军工科研单位的生产水平也就有了更高的要求。当前我国的军工科研单位的主要成本构成就是直接的制造成本和间接的费用支出两个方面构成，其中，更多的成本消耗就是间接费用的支出。军工科研单位能够提供的实际的军工产品，同时也能够提供相应的技术力量，而技术力量的环节能够产生的人工成本以及材料成本性对较少，其成本支出就主要是由间接的费用支出构成。间接的费用支出包括相关的高昂的领导管理报酬、产品的研发资金、各项日常财务支出以及其他无形的资产费用等，这些方面形成的间接费用始终是一笔较大的支出金额。另外，军品市场与正常的商品市场不同，并没有特别多的同类型的产品竞争，大多是以一种垄断形式的市场结构，所以无法对于其经济利润进行有效的评估。从这个角度看，巨大的作业消耗资源就是其适用于作业成本法的条件之一，而作业成本法显然能够为降低军工科研单位高昂的成本支出提供有效的途径。

2.军工科研单位产品定价难

军工科研单位还普遍存在着军工产品定价难的问题，这也要求军工科研单位应该采取作业成本法进行成本管理。正是由于军工产品市场的垄断性质，其对于价格的界定并没有一个具有对比性的价格参考，对于军工产品来说，更加难以衡量其实际的价值应该确定在一个怎样合理的范围之内，定价难的问题就成为了困扰军工科研单位的重要内容。无法对于价值进行合理性的預计，那么就更加难以对成本的合理性形成一个相对准确的控制管理的区间，这对于成本控制来说就具有极大的阻碍作用。我国原来使用的是一种具有高度垄断属性的军工产品的定方式，就是“定价成本+定价成本×5%”。但事实上，这种定价方式所适用的管理环境的要求极高，目前来讲我国的军工科研单位还远达不到其所要求的管理环境，所以这种定价方式显然并不是可行。国家为了顺应社会主义市场经济的发展趋势，已经实行了更为合理的价格管理体系，但其虽然在一定程度上解决了价格表象问题，但实质上病没有彻底解决价格问题背后所蕴藏的政府与军工科研单位的矛盾问题。作业成本法能够消除传统定价方式存在的弊端，从各个有对比价值的成本对象入手，进行价格的确定，这对于价格的合理性具有重要的保障作用，同时也不会引起各方之间的诸多矛盾，所定的价格也更加具有说服力。

四、军工科研单位实施作业成本法的可行性分析

由于军工科研单位的独特企业属性，使得军工科研单位与其他生产企业具有本质上的区别，其对于成本管理的难度也随之加大。传统的成本管理法已经并不适用于市场经济环境下的军工科研单位的成本管理，所以，采取拥有相当优势的作业成本法来进行成本控制就凸显出了重要的实践价值。针对于此，军工科研单位实施作业成本法的可行性主要可以概括为以下3个方面：

1.军工科研单位的生产要求与作业成本法相符

前文已经提及，军工科研单位与其他生产类型企业具有较大差异，所以军工科研单位所产生的生产要求也就自然与一般的生产企业有所不同。普通的生产企业一般追求的是大规模的批量生产，其所主要想达到的就是适应市场对于商品在数量上供需要求。而对于军工产品来说，其所产生的市场需求量并不十分巨大，所以对于大规模的生产没有要求，但是，由于其属于军事领域的范畴，所以对于科研产品的科技含量要求以及品种性能的要求就极其严格。这种小规模、高要求的生产要求，与作业成本法的适用条件是十分契合的。

2.作业成本法所核算的成本为完全成本

我国军工科研单位传统的成本管理就是完全成本的方法，这与成本管理法所进行计算的完全成本的条件也是极其适应的，目前的军工科研单位的核算制度体系与作业成本法的管理体系也只是互相相同的。军工科研单位采用作业成本法对成本进行管理，能够对于会计系统进行优化，不用设置多套管理账目，从而对于人力资源起到了节约的作用，其实施起来也更令人接受。另外，成本作业法对于产品定价难的问题提供了解决措施，通过对各个成本对象的价值确定，得到较为合理的产品定价。

3.军工科研单位满足作业成本法对环境的要求

作业成本法对于高质量的科技水平的要求较高，这就要求采用作业成本法的单位需要具有较高水平的科技发展环境，这恰恰与军工科研单位的单位属性不谋而合。我国的军工科研单位本身就是属于国防事业的一个重要研究分支，其必然可以提供高端的计算机设备基础，这是作业成本法的必要条件。另外，由于我国始终坚持科学发展观的指导思想，对于科技型人才的培养工作也取得了一定的成果，这表现在军工科研单位所拥有的高端科技人才队伍。高水平的科技人才队伍是实施作业成本法的必要元素，对其实施效果起着决定作用。从这两个角度来看，作业成本法对于军工科研单位来说就具有较高的可行性。

五、结论

在我国军工科研单位逐步向企业化管理模式的转变过程当中，对于成本的控制来说，将传统的完全成本法改变为更加科学合理的作业成本法，是军工科研单位改革升级工作中的核心内容。成本是企业发展和进步的必要前提和基础，成本的管理水平的提高，从一定程度上来讲就是发展成功的最好开始。作业成本法以其独特的链性结构特征的优势，突破了传统成本管理的局限，在降低了成本的同时也增加了军工科研单位的成本管理的科学性与有效性。

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