高校内部会计控制质量评价体系建设探究

张跃明

[摘 要]随着我国教育事业的不断发展以及私立学校数目的增多，教育行业的竞争日益激烈。在这种形势下，高等学校为了提升自身的办学实力，提升市场竞争力，在加强教育资金投入的同时在其他管理方面也逐步向精细化方向发展，尤其是学校的财务管理力度不断加强，其中最为突出的一点便是其内部会计控制质量评价体系的构建，标志着高校的财务管理又提升了一个档次。笔者从我国高校内部会计控制的现状出发，结合当前内部会计控制过程中存在的问题，提出内控质量评价体系构建的原则和措施，为提高高校内部会计控制水平提供一些参考和借鉴。

[关键词]高校；内部会计控制；质量评价体系；构建

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.013

[中图分类号]G647.5 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）22-00-02

为了进一步提升行政事业单位的内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制的建设，我国财政部在2012年11月出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从此之后我国行政事业单位的内部控制行为便有据可查。作为事业单位的一种，高等学校自然应该积极响应国家的政策与号召，加强对新政策的解读与学习，从基础做起提升学校自身内部控制力度，为增强学校的综合实力而努力。笔者通过长期在高校财务部门工作发现现如今高校的内部会计控制发展水平并没有达到预想的效果，很多学校没有建立完备的内部会计控制评价体系，以至于学校在投资、融资过程中时常发生一些资金损失的情况，给学校的办学带来很大的阻碍。高校相关部门只有认清现状，从基础做起，认真对待内控质量评价体系的作用，切实建立一套符合自身情况的评价体系，财务管理才会朝着预想的方向发展。

1 高校内部会计控制的现状及原因

在国家政策的号召下，现如今大部分高校都在着手建立内部会计控制质量评价体系，但是收效甚微，究其原因，主要是内部会计控制就没有达标，因此建立起的评价体系相应也就失去了应有的作用；其次是内部控制评价体系在高校中的建立还处在初始阶段，在建设的过程中只能借鉴某些企业建立内控质量评价体系的经验，通过与教育行业相结合来建立自身的评价体系。知情人士都了解，企业内控评价体系与事业单位评价体系还是存在着较大的差别，因为二者的单位性质是不同的，企业属于营利性单位，其建立立内部控制评价体系的目标是提升经济效益，从而获得更大的收益，而行政事业单位在社会中承担着服务的职能，因此建立会计控制质量评价体系的目的是提升资金的利用率，尽最大可能减少资金的损失，没有获利这一目标。这就导致高校在模仿的过程中很容易与办学目标相违背，从而失去内部控制的意义。第三，高校领导对于财务部门会计控制质量评价体系的建设重视程度不够，这就导致在体系的建设过程中得不到校级领导的支持，从而遇到很多阻碍。正是这些因素导致内部会计控制质量评价体系在高校的建设情况不容乐观。

2 高校建立內部会计控制质量评价体系的必要性

2.1 内部会计控制内容与范围的缺失

内部会计控制是高校内部控制过程中除了管理控制外的又一重要分支，它对于提升资金的利用率，降低财务风险有着强有力的推动作用。由于行业性质、办学体制的不同，高校领导人员在办学思想、管理理念上普遍存在着“重争取收入，轻支出管理”的现象，这就导致财务部门内部形成一种重视社会效益，轻视经济效益的氛围。例如一些学校对于固定资产的管理、存货的管理以及某些工程物资缺少相应的管理制度，采购过程中缺少验收、保管以及付款等行为的约束，不同岗位之间没有做到分离，固定资产的盘点周期过长且不与会计记录相核对，没有保障账账相符。这一系列造成的结果便是学校的资产不清、债务不明，只有建立有效的内控质量评价体系，财务人员工作积极性才会提高，学校的资产、债务、资金等问题才能搞明白，学校的财务透明度才能提升，办学质量才会相应提高。

2.2 风险管理被忽视

高校的资金来源除了学生学费的收取之外，还有一大部分主要来自于国家的补助经费，但是经费的数量不是一成不变的，是根据学校所取得的成绩来确定下一年的经费补助量。如果没有完备的内控质量评价体系，内部会计控制制度就会缺失，一些项目的支出等会超过预算的底线，同时还容易出现贪污腐败等事件，造成资金的损失，这样财务报表必然出现漏洞，一旦被相关部门查处，给学校带来的必然是巨大的风险，将会直接影响到学校的声誉以及来年的补助量。这就是涉及一些风险管理等问题。风险因素在学校等事业单位中依然是存在的，只有建立了完备的内控质量评价体系，相关领导和财务人员的风险意识才会增加，只有对市场风险认识充分，才能正确引导校领导的各项决策，避免将学校带入风险漩涡。

3 高校内部会计控制质量评价体系建设探究

3.1 内部会计控制质量评价体系建设的原则

3.1.1 全面性原则

这里所谓的全面性原则，指的是在评价体系的评价范围要涵盖高校财务工作的方方面面，不要一味的模仿其他事业单位的建设标准或者企业的建设方法，毕竟学校的内部会计控制和其他单位相比还是存在较大的差距，既要照顾到学校的领导层面，有需要照顾到办学的业务层面，既要考虑到学校不同时期的发展目标不同，还需要照顾学习的总体发展目标。

3.2.2 科学性原则

这里所谓的科学性即指标的设置要科学，任何指标的设定无论是形式上还是内容上都要符合教育单位的实际情况，指标中可以设置资金的利用率，资产的折旧率，但是却不能够像企业一样出现盈利等字眼，毕竟作为高校主要以培养人才为发展目标，盈利是不存在的。同时任何指标都要符合高校的实际情况，指标的设置高度要合理，不能过高短期内无法实现，也不能过低使之失去效果，只有探索出一套适合自己的指标，才能够最大限度的发挥出内控评价体系的作用。

3.1.3 經济性原则

内部控制体系的建设是需要一定成本的，学校财务部门的经费有效，因此本着经济性原则是十分必要的，那些冗杂的控制点在内控指标上可以适量删减，不需要做到面面俱到，只要抓住重点使之一目了然即可。在评价结果方面，应该分析控制核心以及关键风险点，还要注意与实践紧密联系，考虑用公式将高校内部控制的有效性体现出来，从重要因素上寻找内部控制评价的切入点。

3.2 评价方法的选择——AHP法

鉴于高等学校在内部会计控制质量评价体系中指标较多，建议在评价方法的选择上采用层次分析法（AHP法），层次分析法是20世纪70年代国外大学教授为了解决某些大型的复合型问题而提出的分析方法，虽然用在高校内控评价体系中有些大材小用，但是其操作难度小、效率高，依然值得广大高校采用。层次分析法将定量分析与定性分析相结合，将总的内控目标划分为多个小目标，也能够将各个指标进行分解，降低了目标的实现难度，通过形成一个多层次的目标体系，从而用模糊综合评价方法计算出各级各个指标的权重的总排序，得出最后顶层目标的结果，实现拟解决问题的总体的评价。高校会计层面评价指标的设置，见表1。

4 保障内控评价体系有效性的配套措施

4.1 加强高校内部控制制度建设

内控质量评价体系建设的目的便是提升高校财务部门的内部控制水平，因此在校领导对内部控制逐渐重视的同时，完善内部控制制度是十分必要的。高校应该积极学习和解读最新的《内控规范》，根据国家财政部门的要求建立一套适合自身情况的内部控制制度。

4.2 加强财务预算

高校的财务支出占经济行为的绝大部分，因此加强财务预算是极其必要的，应该本着“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价”的宗旨，加强预算编制力度，加强预算执行过程中的监督力度，保障经济行为中时刻用制度约束相关人员，最大限度提升资金的利用率，降低财务风险。

主要参考文献

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[4]陈竹.基于层次分析法的高校内部控制权重确定[J].财会通讯，2010（29）.