降低税收成本促进税收效率提高的路径分析

隋风符

[摘要]随着我国经济发展水平的不断提高，财政税收也得到了极大的发展。尽管税收收入迅速增长，但同时税收成本也在不断增加，严重制约了税收效率的提高。如何降低税收成本、从而提高税收效率，一直以来都是值得研究的重点问题。

[关键词]税收成本；控制措施；税收效率

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650127

我国经济形势的繁荣发展是有目共睹的，经济的发展必然会促进税收收入的增加。但是税收成本的攀升会加大不必要的资源浪费，影响税收系统的长远稳定发展。因此，必须从原因入手分析如何降低税收成本，结合实际提出相应的解决措施，有针对性地提高税收效率，促进国民经济发展。

1税收成本的含义及概况

11税收成本的概念

税收成本主要是指政府在征收税款的过程中，所耗费的总资源，如财力资源、人力资源、时间资源等。不管是有形的还是无形的耗费，都是一项需要管理的内容。税收成本的高低有一个固定的衡量标准，即税收成本率或者说是税收纯收益率。这一标准能够衡量税收成本占税收收入的比例，税收成本越高则代表着国家税收部门花费较多的资源用于征税，而税收成本低则说明国家管理税收行为的效率比较高，占用的资源比较少。因此，降低税收成本是税收工作中一个重要的目标，也是促进税收系统可持续发展的重要因素。与其他发达国家相比，我国的税收成本相对较高。这主要是基于一些可以量化计算的税收成本在总税收收入中所占的比例来看的，一些发达国家税收征收成本率基本可以维持在1%左右，而我国当前这一比率的数字还处于5%到8%之间，某些局部地区的税收成本率可能会有不同的变化，高的可达10%左右，而低的则在4%左右。即使是最低的税收征收率，仍然处于较高的水平。由此可以得出基本结论：我国当前的税收成本还比较高，不利于整个税收体系效率的提高。

一般来说，政府的税收成本主要是征税成本、纳税成本以及社会成本。而具体的征税成本又主要包括了立法成本、执法成本和司法成本。这三个步骤都是征税的必要环节，是保证征税活动顺利开展的力量支撑。纳税成本则主要指纳税人在缴税过程中需要付出的时间、精力等，甚至细微到填写纳税单的纸张也是一种成本。社会成本更多的是无形的耗费，税收政策必然会对消费者的购买行为产生重大的影响，甚至对社会大众日常的生活质量产生影响。虽然这部分的耗费往往难以计量，但是也必须要考虑到税收成本中去[1]。

12税收成本高的原因

国家税收成本高有很多原因，而且很多都是受到一个国家经济政治体制的必然影响，想要对税收制度进行改革创新面临非常多的困难。从税收成本高的原因入手进行分析，能够帮助税收相关部门更好地认识到当前工作中的不足，从而采取针对性的措施加以改进，提高整体的税收效率。

第一，缺乏税收成本观念。税收是国家经济体制的重要组成部分，一些税收单位在工作的时候只是将其作为一件必须进行的政治工作来进行，而没有考虑到国家也需要为税收行为付出相应的成本。缺乏成本观念就会导致税收工作人员在日常工作中随意浪费资源，一味追求超额完成任务，获得相应的工作奖励，而增加了很多不必要的税收成本。比如，一些税收单位大量购进很多先进的计算机设备，但是却疏于机器管理和人才培养，导致昂贵的设备常常处于闲置的状态。再比如，一些税收单位在修建办公大楼、服务大厅等必要建筑时一味追求豪华，而不懂得遵守经济节约的原则。

第二，缺乏成本控制制度。税收成本的控制单靠思想理念还远远不够，必须以制度形式确定下来，指导实际税收工作的进行，才能真实地降低税收的成本，提高税收工作的效率。一些宏观的税法制度过于笼统，不具有实际的可操作性；而一些小的细则又比较随意和片面，存在较多的漏洞，难以保障税法制度的完整性和有效性。另外，大小税法存在着一些重叠复杂的地方，税收优惠政策等计算方法复杂，实施起来容易出现错误。这些都无形间加大了税收成本[2]。

第三，缺乏健全的征税体系。我国国土广阔，产业种类丰富，在税收问题上存在着税源分散的特点，管理起来比较麻烦。这就需要一个健全的征税体系，能够将全国各地的税收情况连成一个大的网络，通过信息共享、协同服务等手段来控制税收成本。但是目前还缺乏这样一个完善的征税体系，难以解决税源分散的问题。同时，在征税方法上也比较落后，税收部门自身机构设置不合理，传统的税收方法耗时耗力。比如，征税以政府主动上门收税为主，在此过程中政府起着监督打击的作用，这样纳税者始终处于被动地位，不仅容易出现偷税、漏税的行为，更会大大降低税收的效率。税收部门按照层级分为国家级和地方级，但是不同层级机构甚至同级机构之间的设置都存在着很大的不同，这种机构设置方式的不同无疑增加了彼此之间加强合作的难度，使得各税收单位只顾自身利益，而不能从大局出发考虑税收成本。而各机构之间的差异性和不合作，也就意味着很多重复资源的耗费，必然会增加税收成本。

2降低税收成本的措施

21加强法制建设

在税收工作的开展中，立法、执法、司法是必不可少的环节。从法制建设的角度控制税收成本主要是指从宏观层面把控税收体系的发展方向。通过法律规定，可以对税收机构、企业集团的收税行为和纳税行为进行监督管理，一方面，监督纳税机构按照既定的法律法规来执行收税，不能滥用职权、牟取私利，将总的收税成本控制在合理的范围内；另一方面，也可以使纳税人如企业、公司、个体户等受到法律条款的约束，养成自觉纳税的好习惯，积极配合征税部门的工作，提高税收效率。当然，也要从立法、执法、司法工作本身的成本入手，设计合理的法制工作流程，将这些工作的成本也控制下来。这就要求充分调动广大人民群众的参与力量，分担部分监督义务，并且在立法等工作中减少冗杂重叠的任務，提高立法、执法工作的效率，从而达到控制成本的目的。随着我国经济水平的不断提高，物价的不断增长，在这样的时代环境中，税收成本也在快速增长。因此，必须通过法制建设把控住整个税收成本的总局面[3]。

22加强机构管理

征税机构和纳税机构是在税收体系中产生成本的主要来源，因此必须对这两个部分进行强化管理，采取措施控制成本。对于政府征税部门来说，如上文所述要加强法制建设，同时也要进行制度管理，明确征税人员的职责，对征税人员进行思想品德教育，防止贪污腐败、收受贿赂等现象的发生。建立起相应的奖惩制度来调动税收人员的工作积极性，但是制度不应该只是基于分配政治任务，而应该结合实际的税收情况，设计出一套最适合、最经济的税收体系制度。而对于企业集团等纳税机构来说，必须不断提高对纳税的思想认识，养成自觉纳税的好习惯。比如到一定时间就自觉申报缴税清单，而不是非要等到政府税收部门上门来催；通过培养优秀合格的会计人员等及时掌握应缴税收的情况，积极配合税收部门的工作。也就是说，不管是收税的还是纳税的，都应该承担起各自的责任，并且建立起良好的沟通和高效的配合，这样才能形成一个完善的税收体系，减少不必要的工作，从而提高税收效率。

3结论

综上所述，税收问题是国民经济的核心之一。运转良好的税收系统不仅能够保证国家基础设施建设的正常进行，也能保障人民群众的生活质量。因此，在税收环境发生巨大变化的情况下，如何采取措施降低税收成本，从而获得更大的净税收收入，是一个必须认真研究的问题。通过上文所述的途径，能够切实降低税收成本，从而提高税收效率，节约资源。

参考文献：

[1]姜铭中国税收征管效率研究[D].秦皇岛：燕山大学，2012

[2]李风光降低税收成本问题研究[D].济南：山东师范大学，2010

[3]林军税收效率与税收成本理论及其在当前税收工作中运用[D].厦门：厦门大学，2002