互联网环境下企业成本管理策略研究

张长江+姚小娴

【摘要】成本优势是构成企业竞争力的重要组成部分。互联网时代，需求导向的商业模式正在兴起，成本的概念由微观逐渐转向宏观，成本管理对象由“有形”逐渐转向“无形”迫使企业成本管理思维革新。企业需要在成本管理技术、方法上实施突破，保持成本优势，提升企业的核心竞争力。文章从我国企业成本管理发展路线入手，分析互联网环境下我国传统企业成本管理的不足，探讨在互联网环境下企业成本管理新途径。

【关键词】互联网 成本管理 管理途径

一、我国企业成本管理学术研究

我国对于企业成本管理研究晚于起步较晚，受我国经济发展过程的影响，整个发展过程比较曲折。在计划经济体制下，国有企业是成本管理的主要对象，班组制成为成本管理主要单元，国家制定统一成本管理制度，实行规范化成本管理。20世纪50年代，余绪缨教授在苏联会计理论的基础上，研究了成本核算的原理。阎达五教授（1964）则认为成本主要的组成部分是生产和销售费用，企业应当通过改善生产流程、提升生产技术，以降低企业成本。这些经典论文给后面的成本管理研究打下了坚实的基础。

1978年改革开放之后，我国经济的发展速度越来越快，国外先进的成本管理理论陆续传入国内，对国内理论研究产生了重要影响。例如以日本神户大学为主编制的《标准成本会计》、卡普兰等编著的《高级管理会计》等著名刊物的出版，给我国会计理论界和实务界的成本管理研究带来了生机。王庆成（1984）认为成本管理不单是机械的核算，还应包括成本预测、控制、绩效考核；余绪缨等学者总结了我国企业成本管理历程，并且逐渐将作业成本法引入到国内的研究中来。在这短短十多年的时间里面，国内对企业成本管理的研究实现了“中外结合”，对企业成本管理有了全新的认识。

1992年，国家开始实行市场经济，给企业创造了更加广阔的发展空间。1993年7月实行会计制度改革，销售费用、财务费用、管理费用被列为期间费用，随着我国企业开始逐渐沿着市场化变革，以前关于企业成本管理的研究成果已经不符合经济发展的新形势，国内传统成本管理方法开始向西方先进成本管理会计方法转变。焦跃华等（1996）认为，作业成本法不管是在技术层面还是管理理念上，都具有比较明显的优势；陈胜群（1997）认为成本企划作为一种先进管理理念，能够掌握更加具体的成本信息，西方先进的成本管理思想对我国产生了重要影响。

进入到21世纪至今，陈柯（2001）从基本理论与应用理论两个层面研究了战略成本管理理论与方法；肖序（2003）等人构建了环境成本理论框架；胡玉明（2004）在前人的基础上，对我国管理会计的发展做了总结与展望；温素彬等（2012）分析了作业成本法的缺陷，指出时间驱动的作业成本法简化了作业成本财务核算系统，并能使成本核算更具科学性和适应性；陶燕（2012）分析了人力资源成本的重要性，并提出了相应地控制企业人力资源成本的对策；穆林娟等（2012）从客户价值导向入手，通过研究发现可以提升企业抵御经济危机的能力；万寿义等（2013）基于利益相关者理论和产权理论，构建了企业社会责任成本信息评价体系，为完善上市公司社会责任报告提供了依据；李海舰（2014）比较分析了传统成本法与战略成本法的区别，阐释了战略成本管理对于企业发展的重要性。我国对于企业成本管理的研究范围不断扩大，而且更加深入、全面，可谓是“百花争鸣，百花齐放”。

从文献综述大致可以看出，改革开放之前，国内在管理方法上创新较少。1992年经济体制改革之后，多种所有制经济体迅速发展，加上西方先进管理思想的影響，极大地丰富了企业成本管理方法，西方先进的作业成本法、责任成本法等方法被引入国内，并且在实务中得到广泛应用，对我国企业的成本控制产生了重要的影响。我国学者在西方先进成本管理思想的影响下，结合我国企业发展的实际状况，也做了大量的研究，并且还在不断进步。

李海舰（2014）认为互联网改变了交易场所、拓展了交易时间、丰富了交易品类、加快了交易速度、减少了中间环节。罗珉等（2015）研究认为传统的价值链中以供给为导向的商业模式正在逐渐走向消亡，以需求为导向的互联网商业模式和价值创造正在出现。互联网传统企业转型，逐步发展智慧型组织，创造更多的连接红利。商业模式的变革，使得传统企业的成本性态也发生了巨大变化，新时期的企业需要转变成本管理思维，提升成本管理技术。

二、互联网环境下企业成本的特点

由于管理思维的局限性，传统制造型企业专注于对生产加工成本的控制，而对于整个生产周期成本认识不足，忽略顾客的反馈意见，使传统企业创新举步维艰。互联网不仅仅代表的是开放、平等、合作、共享的新思维，也更是一种虚拟结合、突破时空限制的全新理念。

互联网信息的快速发展将传统企业推向了转型升级的浪潮，顾客与顾客、企业与企业、顾客与企业之间的信息传递更加迅速，成本的概念由“微观”逐渐转向“宏观”，由“有形”逐渐转向“无形”，成本界限更加模糊，会计计量的难度也随之增大。在互联网环境下，供应链的逆向整合决定企业的生产经营，特别是近年电子商务的迅猛发展，更加印证了这一重要变化。目前，互联网环境下的企业成本呈现出以下特点：

（一）成本涵盖的范围扩大

在传统企业的经营理念中，以某个产品或者是一个生产过程为对象，利用各种成本分摊方法，计算出某项成本的具体数字。但随着信息技术不断进步，互联网取得飞跃式的增长，一方面对传统企业的业务流程、商业模式等形成了极大的冲击，外界因素对企业的生产经营影响程度越来越大，无形之中增加了企业的成本。比如：企业面临更多经营业务选择，必然会放弃一些有价值的投资项目，机会成本随之增加；企业生产需要遵守可持续发展的要求，提倡节能、降耗、减污，实施生产全过程无污染控制，增加了企业的环境成本；另外，企业在满足股东利益最大化的前提条件下，对利益相关者履行经济责任、法律责任和伦理责任，社会责任成本随之增加；人力资源对于企业的重要性不言而喻，企业人力资源获得、开发、使用、保障等，其成本大小也不容忽视。

从以上几种成本的特点来看，虽然信息技术的进步使企业生产工艺流程得到优化，生产技术得到提高，局部成本得以降低，但其他形式的成本悄然增加。这些成本的产生贯穿于企业整个生产过程，并且基本上没有明显的会计分期界限，企业的成本信息更加模糊，所以无法在某个特定的会计期间内将每种成本按照具体的核算方法准确计算出来，正是由于成本自身的复杂性给企业成本管理工作带来了巨大的挑战。

（二）成本之间界限更加模糊

成本管理不是一个个单独成本问题的简单拼凑，而是多个成本管理项目有机结合的管理过程。由于企业生产过程比较复杂，成本控制手段的选择空间较大，在成本核算过程中，不同方法导致各项成本数据差异较大，无法划清各项成本之间界限。企业成本管理系统损耗导致的隐性成本和引致成本，难以实现在产品之间分配，成本管理信息越来越模糊，给企业成本管理决策带来了困难。

（三）会计计量的难度增大

会计计量是财务会计中的一个重要环节，就是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程，其关键是计量属性的选择和计量单位的确定。传统企业在生产管理过程中，基于自身掌握的成本数据，通过特定的方法进行归集和分配，企业可以对成本的明细科目进行确认与计量，得到各种成本明细科目的数额。从前面的分析来看，由于成本涵盖的范围不断扩大，而且这些成本项目的归集对象有可能是某些产品，也有可能是整个企业，而且成本所归属的会计期间难以准确确定，成本核算方法的选择较多，并且计算结果差异性较大，所以新的成本项目的计量难度非常大。虽然目前我国企业逐渐认识到机会成本、社会责任成本、环境成本等成本项目的重要性，而且也有學者在研究社会责任成本、环境成本的计量问题，但是目前企业所体现的成本信息几乎都是在财务报表附注中简单的体现，这也是我国未来企业成本管理研究的一个重要方向之一。

三、互联网环境下企业成本管理的策略建议

（一）树立全员、全过程成本管理意识

由于企业成本的复杂性，再加上企业会计准则的相关规定，使会计核算体现出的企业成本信息并不能完全反正出企业成本的真实情况，导致企业经营管理者在成本决策中难以达到总体成本最低的目的。企业成本错综复杂，但又相互联系、彼此相关，如果想要将其分割成独立的成本单元再去实行独立管理与控制，只会适得其反，导致企业总成本上升。互联网的快速发展是的企业生产管理节奏加快，企业应当将视野向前延伸到产品市场需求潜力上，向后延伸到顾客意见反馈、维护等，提高全员参与程度。企业成本管理须由全员参加、全方位、全过程实施，这是现代企业加强成本管理与控制的发展方向，越来越受到企业的高度重视。不论是项目调研成本、产品设计成本、采购成本、生产成本、销售成本等基本成本性态，还是与之直接相关的管理成本和物流成本，都应该成为企业成本管理的对象。

（二）加强技术突破，充分挖掘网络信息资源，提升成本管理方法

信息技术的迅速进步将人们带入到了互联网时代，信息资源共享程度越来越高。一方面，条码技术、GPS以及GIS等先进技术在企业成本管理中广泛应用，各种智能化的新设备也发挥着不可替代的作用。先进技术使得生产管理效率大大提高，成本信息的及时性、精确性有了更高程度的保障，从管理技术层面上而言，这给企业成本管理带来了非常大的提升空间。另一方面，互联网拉近了企业与顾客的距离，企业与顾客之间的信息共享程度越来越高。日新月异的移动互联网终端使彼此直接之间的信息沟通更加频繁，每一个客户交易信息，在经过大数据分析后，及时调整企业经营策略和成本管理重心，确保企业自身的成本管理措施符合企业实际状况，提升企业战略的时间成本优势。

（三）提升战略成本管理地位，注重成本管理“上位解”

传统企业大都是遵循“利润=收入-成本”会计等式理念，认为局部成本节约多少成本，利润就会相应增加多少，忽视了企业成本的复杂性和整体性，进而导致企业成本管理失位。李海舰（2011）指出，大部分传统企业成本管理把“下位解”当成了“唯一解”和“最高解”，而企业成本管理存在“上位解”，只有找到了“上位解”，才能降低成本，提升效率。在互联网时代，企业应当具备战略成本管理意识，将企业成本管理上升到企业战略高度，努力追求成本管理的“上位解”，降低企业总成本，提升企业利润。

（四）转变商业模式，促进组织结构变革

从高度集中的计划经济到市场经济，我国企业的商业模式和组织结构都经历了巨大的变革，特定的商业模式决定了企业的组织结构，这对企业的总成本产生重大的影响。传统企业价值链与商流、物流、信息流相融合，企业实现价值增值。在互联网环境中，由于顾客需求极富个性化，而且变化速度越来越快，以顾客需求为导向的商业模式和价值创造模式异军突起，迫使传统企业实行转型升级。为了与新的商业模式相适应，企业需要甩掉与改革不相适应的组织机构“累赘”，赋予基层工作这更多权限，大胆实行组织变革，确保企业能够在最短的时间内，捕捉到最新的市场需求信息。互联网环境中充满着很多新的商业机会，扁平化组织，可以大大降低企业生产经营的时间成本、管理成本、人力成本，在保证企业经营效率的同时，扩大企业利润，降低经营风险，提升企业核心竞争力。

四、总结

互联网的迅速发展使人们生活在一个信息时代，日新月异的移动客户端使信息传播速度大大提升。企业成本管理本身就是一项非常复杂的工作，而且几乎涵盖企业所有的生产管理活动，如何通过有效的市场信号传递，改善企业生产经营管理模式，促进组织结构变革，实现市场目标精确制导，需要企业充分利用并且不断发展企业的动态能力。在互联网时代，成本管理技术取得巨大进步的同时，企业成本管理思维也需要紧跟时代步伐，从思维和技术、硬件与软件等多方面保持领先优势，走适合企业自身发展的成本管理路线。

参考文献

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[7]李海舰.“上位解”与“下位解”的比较管理[J].比较管理，2011（01）.

作者简介：张长江（1991-），男，汉族，湖南华容人，湖南商学院会计学院研究生，研究方向：会计理论与实务；姚小娴（1992-），女，汉族，湖南长沙人，湖南商学院会计学院研究生，研究方向：会计理论与实务。