税制改革对企业财务与会计的影响与对策

王建红

（兰州文理学院，甘肃 兰州 730030）

税制改革对企业财务与会计的影响与对策

王建红

（兰州文理学院，甘肃 兰州 730030）

随着我国经济市场的不断发展，财税体制也继而发生了一系列的改革，公共财政框架的有效建立对发展我国经济有至关重要的影响，第一是依法理财的推进；第二是依法进行行政；第三是资源配置的深入优化，对我国社会服务水平的提升有明显的作用.本文重点将税制改革对企业财务与会计的影响进行分析，并对税制改革在企业财务与会计中的适用对策做出探讨.

税制改革；企业财务；会计；影响；对策

我国税务制度改革的总原则主要围绕两个重点进行：第一是公平；第二是公正，并由生产型增值税逐渐转变为消费性增值税，这一税制改革对企业的持续性发展有良好的作用.改革开放至今以来，税务体制在我国发生了很大的变动，不仅实现了完全税收制度，还使其成为财政的主体收入方式，并已适应当前市场发展.

1 税制改革下企业财务与会计面临的相关问题

随着中国发展高层论坛在北京的召开，论坛上对“促进包容性增长的财税体制改革”重要提出，史蒂芬﹒格罗夫作为亚洲开发银行副行长明确指出，作为第二大经济体，中国在世界经济上有重要影响，使其必须面临两个方面的重大改革，第一是税务体制方面；第二是财政方面.如果中国不能对其进行相应的改革，对未来的经济发展务必面临巨大的危机，要缓解收入减少和不平衡的发展情况，财政政策有非常重要的作用.因此，在企业的发展过程中，税制改革有相当重要的影响因素.

就目的上而言，税法和会计核算制度是有不同之处的，企业会计核算制度必定会在某种程度上受到税制改革的影响.所以，企业只有将会计制度的定制按照税法改革的标准来进行，才能将制度保持长期的一致性，使企业能够对税法的法规严格遵守，保持与税法制度的一致性.

1.1 处理增值税方面的问题

在处理增值税方面，增值税是否作为费用处理先不予以考虑，针对增值税会计处理相关准则，其有几个方面的问题需要重视.首先，在一九九四年，增值税专用发票发生变化，转变为票到扣税法，取缔了进项税额抵扣制度的规定.

其次，在税金交纳时，会计核算没有遵照“明晰性”的基本原则.税制明确规定，企业在安排未交增值税二级科目前，为提前进行应交税金，企业在核算当月增值税多交的和未交的，以及月底转入应交的增值税时，将造成错综复杂的应交税金科目.“应交税金-未交增值税”之所以在我国得以应用，其主要是为了实现应交增值税却未交，以及对留抵进项额更好进行区分的目的，降低由于相互冲突而产生提前抵税的情况发生.

再次，使偷税和增值税发票虚开的风险增加，增值税发票作为商事凭证只是其中一个方面，其还具有其他作用，第一是扣税凭证；第二是纳税.同时，由于固定资产进项税额抵扣形成了新的规定，这使固定资产中的进项税抵扣在部分企业中产生了影响，导致个别企业借此机会进行虚开发票的行为，使交易行为出现虚假的不实情况.

最后，处理账务的差异情况.在处理账务时，财务制度和新税务制度都有一定的区别，特别是在核算存货时尤为明显.如某企业在货物购进和应税劳务接受中，按照新税务制定的规定，税款借记并标明在专用发票上“应交税金-应交增值税”.但在财务制度中，其可以按照实际支付或者应付金额来进行，将科目标记为材料采购或商品采购等其他相关科目.所以，在初期进行税务制度改革时，对于税制改革的相关文件和新规则，企业财务人员必须实时关注，在企业中的会计处理工作时，应当及时利用新税务制度进行调整，使税务制度改革全面落实到企业会计中，避免由于制度原因造成的相关问题.

1.2 处理印花税会计处理中的问题

印花税在经济活动中所征税是以应税凭证为主要对象，并对签订的各种相关文件有所包含：第一是营业账簿；第二是权力许可证；第三是产权转移数据；第四是各种合同等.印花税相比较于其他税种，明显要低很多税率，税负也相对较轻，其财政效应具有广集资金和积少成多的显著特点.

1.3 税收申报会计报表存在的矛盾

新条例要求会计核算制度在报表中，主营业务收入可以认作是企业的业务收入，以及被认定为当期收入的，都应是当成销售收入.对会计角度而言，视同收入并未是销售核算，但就税收角度而言，其确为销售，这种行为是缴纳金的物品或者劳动发生转变的行为表现.在报表过去的方式中，销售收入包含了很多种企业基本业务收入，第一是委托加工；第二是资产转让；第三是销售；第四是出租等.新税法形成以后，使会计拉近了与税收的收入关系，相对于纳税人的核算工作更加便捷.在新申表报中，财务费用同时也包括了纳税人产生的资金，主营业务收入还包括了销售退货以及相关折扣等.在旧申报表中，销售收入直接扣减现今折扣，使由于税法规定不明确而产生的差异得以降低.

在新条例规定中，销售收入所指的项目包括有：第一是招待费用；第二十是宣传费用；第三是广告费用等基数进行的扣除，避免销售收入、营业收入和全年销售收入净额在旧报表里产生的基数混乱问题，使税收征管的成本有效降低，进一步加大企业经济效益.

虽然税务会计至今为止已经形成了相当的时间，但因税务制度改革的相关原因，其还应在实践和探索中不断完善和创建新学科.所以，税务会计要适应我国当前经济市场发展，还应做出更多坚持不懈的努力.

2 税制改革下企业财务与会计应采取的主要对策

我国第一次发生税制改革始于一九七八年，经济体制改革成为党的第十一届三中全会的主要任务.第二次改革发生于一九九二年十月份，通过召开党的十四大确定了改革目标，对社会主义经济市场体制加以明确，这也说明，税制在我国还将面临更大的发展空间，同时也面临着更为严峻的考验.第三次税务改革由二零零四年召开的党的十六大明确提出，指明了小康社会建设的目标，其税制的统一是主要内容，这次税制改革不仅满足了经济快速发展的市场要求，也为我国世贸组织的加入提供了有利基础.所以，税制改革下企业财务与会计应采取的的对策有：

2.1 企业财务加强监督管理制度

在公司治理结构中，财务监督体系是其中的重要组成部分，在制度的建立下，它对企业的委托代理层次中所产生的财务关系有监督和约束的作用.由此说明，要发挥内部财务监督体系最全面的功效，公司治理结构的完善能起到相应的辅助作用.所以，要使企业财务发挥监督作用，其主要可以分两个步骤进行：第一是财务监督工作体系的健全；第二是监督管理方法的适时改进，以结合企业的实际情况采取最合适的监管制度，从而提高企业财务管理工作质量.在实践过程中，严格按照新的税务制度执行，是保证企业会计工作先进性的重要内容，也是企业财务工作、会计工作有序开展的重要基础.首先，财务管理人员必须认真学习新的税务制度，不但要掌握相关会计知识，还要医生财务管理技能，才能全面分析经济现状，从而为企业领导制定各项决策提供重要参考.其次，在税制下，企业的会计核算要求变得越来越高，需要重视会计核算的准确性，并进一步完善企业的税务会计管理体系，才能更好的促进企业可持续发展.例如：在进行增值税的核算时，需要注重会计核算的可靠性，以避免其给其他财务工作环节带来影响.

2.2 财务会计人员个人素质的有效提高

首先，财务工作者作为企业的核心成员，应该对新税制认真进行学习.其不仅需要对经济事项有所了解，还应对核算会计和财务管理有丰富的经验，为服务公司和领导做好后备基础.所以，会计工作者应当对新税制的相关信息有足够掌握，了解其与企业发展的利弊关系，并适当做出调整.

其次，会计相关工作的不断强化，以使会计核算能够更具准确，并保持科学性.会计核算都通过新的税制有明确规定，其相关要求也进一步提升，比如在增值税的实行中，必须在会计核算的较高基础上进行建立，如果会计核算结果不能十分精准，将导致后面其他环节的增值税计算也不能达到预期的精准性，所以，会计核算的精准性是财务会计工作人员必须重视的内容.

最后，将税务会计学科体系尽量完善，找寻会计与税法的融合点.在我国目前财务会计学科体制中，税务会计还没有单独的形成，是由商品构想和利润分配核算相结合形成的纳税业务，这与统收统支的管理标准，以及“经济计划体制下的税利合一征收体制”是完全相符的.因此，注重先进管理方法、管理模式的应用，注重计算机、信息技术的充分利用，并提升财务工作人员的整体素质、专业水平等，对于保证企业财务与会计工作质量有着极大作用.

2.3 企业发展应以经营规划为主

在税制改革的不断深化下，企业要想自身能够更加稳固的发展，应当全面分析和考察当前市场环境和自身经营模式，只有正确选择发展模式，才能在社会转型中享受到其中带来的相关福利，并使自身经济损失尽可能的降低.企业要实现这一点，经营规划是其中的重点.所以，在经营规划的制定过程中，企业必须了解当前发展的优势，对国政政策和税务制度积极关注和掌握，并综合企业内外部因素，加上行业市场环境的调研，制定出真正合理的经营规划，以促进企业在竞争激烈的市场环境下持续化发展.例如：在面对“营改增”问题时，企业应合理调整自身的发展战略，对每个生产环节的成本进行准确计算，并全面总结当前的工作情况，才能提出具有一定针对性的策略，对于避免税务风险较大情况出现有着极大影响.与此同时，注重社会资源、信息的收集与应用，以拓展企业的战略方向与范围，并尽早制定可行的税务风险防范策略，对于提高企业的风险防范能力有着重要作用.

2.4 迎合改革目的，不断对自身制度加以完善

税务制度随着社会市场发生的根本性变化，其改革是不可避免的，因此，企业的内部也会发生很大变化，需要综合分析外部、内部的各种变化，才能促进企业管理水平进一步提升.总的来说，税务制度改革的基本原则是优化税制，其应当在税制的把握上注意几个要点：第一是完整性；第二是适用性；第三是适时性；第四是严密性，除此以外，还应考虑我国国情进行相关制定.由于不断深化的经济体制改革和政治体制，要对经济管理加以控制，各级政府已经不能再继续实行干预控制的办法和单纯的行政计划来进行.可以使用经济宏观来进行协调，其是根据经济杠杆的原理来作为指导方针的，能对服务职能加以延伸，财政机关作为政府理财部门，也应当根据实际需求做出适当改变.同时，新规定对企业研发费用的放宽，能使企业提高对固定资产投资的积极性，在提升企业创新发展的同时，还能使企业在市场经济中具有强劲的竞争力，加大自身经济效益，维持长期的发展.

3 结束语

我国税法从建立到至今，都在不断的进行着改革尝试，主要针对税制结构的优化，以便在社会经济的发展中，能够适应期发展需求.然而，财务会计核算和税法由于不同目的的缘故，导致在企业财务会计上，税收改革对其产生了一定的影响.所以，目前急需解决的问题是弥补财务管理系统存在的弊端，使税收制度能够更加完善，进一步推动我国社会主义经济的发展，使税收政策能为企业的发展带来有利的价值.

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F275

A

1673-260X（2017）01-0106-03

2016-10-04

甘肃省高等学校自筹经费科研项目（2014B-117）