电力企业所得税纳税筹划探析

高文

（宿州学院 经济管理学院，安徽 宿州 234000）

电力企业所得税纳税筹划探析

高文

（宿州学院 经济管理学院，安徽 宿州 234000）

随着我国市场经济的发展，税收问题近年来成为企业管理人员普遍关注的热点.作为我国重要的基础能源和国家经济命脉的电力企业为了适应激烈的市场竞争，对企业所得税进行纳税筹划探讨，最大程度的减轻企业税收负担具有非常重要的现实意义.本文探讨了电力企业税收筹划现状及其所面临的主要问题，体现在对纳税筹划的认识不足，管理层重视程度不够，缺乏纳税筹划的专业人才三个方面.并在此基础上提出合理的纳税筹划建议，以期为电力企业纳税筹划工作提供借鉴和参考.

电力企业；企业所得税；纳税筹划

提升收益，降低支出是企业持续发展，保持竞争优势的关键.对我国电力企业而言所得税支出占据大部分比重，因此纳税筹划可促进生产力发展和保证经济的良好运行.然而，我国相当多的企业税务筹划并不乐观，主要表现在有些企业财务人员与管理层对纳税筹划及其作用认识理解不够深入，使得企业承担较大的税收负担，加重成本压力.因此对电力企业的所得税筹划进行深入、广泛的探析十分必要.近年来，随着我国税收制度改革的推进和税收法律的健全，有法可依的纳税筹划的实施具备了可行性和现实意义.对企业而言，纳税开支是企业成本的重要构成，国家政策为企业进行纳税筹划提供选择的空间，企业应积极主动进行纳税筹划.合理、有效的纳税筹划能降低税收支出，有益于研发技术创新，提高资金使用率.同时，可以通过有效手段对纳税筹划的风险进行评估，对经营存在的潜在风险进行合理调整，完善企业管理体制.

1 企业所得税纳税筹划的理论概述

1.1 企业所得税纳税筹划的涵义

企业所得税纳税筹划是指纳税权利人在税法规定的情况下，事前对涉税业务进行筹划，合理降低税收支出.纳税筹划是经济主体主动节约资金，追求自身利益，努力降低税负支出的行为.

1.2 企业所得税纳税筹划的原则、方法和风险

1.原则

所得税的纳税筹划要求很强的实用、技术性.作为纳税筹划人员应准确把握筹划过程的原则和规定，合理运用筹划手段.

合法性原则:合法性是指进行税务筹划的方式、方法要同法律、法规相一致，不可偷税、漏税.合法性是企业进行纳税筹划必须遵循的原则.

经济原则:是指在税务筹划要考虑实际经济利益，追求利润最大化，确定方案的实施效果.税务筹划在获取税收效益时，也要承担一定的费用支出，包括因此方案所损失的机会成本.同时，企业还额外承担了一定的培训、咨询费用，也要企业权衡考虑.

事前筹划原则:纳税筹划是事前进行的，是对没有发生的经济业务进行事先的规划.纳税义务一般都发生在经营之后，如果发生了，应纳税款确定，就没有筹划的余地了.

2.方法

价格转让法：也称转让价格、转让定价.是指有经济利益联系的两个或两个以上的经济实体为共同获取更多利润和满足经济利益的需要，以内部价格进行的转让活动.主要适用有经济利益联系的企业之间的经济往来，双方之间经常会有大量的交易往来，无论是内部定价，还是协商定价，局外人很难获得定价的真实资料.集团公司利用高税区与低税区的税率差异，躲避高税区，使高税区成本提高，利润减少，而使低税区相反，确保整体税负最轻.

成本费用调整法：是指通过对成本、费用的适当摊销和调整，抵销收益，降低利润额，合理规避税收的一种方式.成本费用调整法适用于各类企业、各种经济实体，在具体运用时，有销售商品、库存商品的计算法，折旧计算法，费用分配法等.折旧方法中有平均折旧模式与加速折旧模式.

筹资法：即利用筹资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法.筹资活动是企业财务管理的重要内容.企业的筹资除靠自身积累外，还可以向银行贷款、企业之间拆借、向社会发行债券、股票等.企业在进行大额筹资时，应适当增加债务资本，债务资本的利息费用可税前扣减，同其它筹资方法比较，降低税负的效果最明显.

租赁法：租赁可以获得双重好处，对承租方而言，减轻承租方长期占有设备带来的损失.同时，经营活动中支付给出租方的租金，可以冲减利润额.对出租方来说，不必为如何使用这些设备及利用而操心，获得租金收入通常比经营利润享受更多的税收优惠待遇，也是一种减轻税负的行为.企业在进行设备购买过程中，应选择融资租赁方式，因为融资租赁的租金和费用可以税前扣除，达到降低税额的效果.

3.企业所得税纳税筹划的风险

纳税筹划的过程中的风险主要包括：一是经营活动中的风险，包括财务风险和经营风险；二是税法政策的变动风险是指在纳税筹划时，所实施的纳税筹划方案与当前的税法相冲突导致的风险.税务筹划的方案在未来的实施中都存在一些不确定性.因此，对风险和收益的权衡是判断好的税务筹划方案的重要依据.

2 电力企业纳税筹划存在的问题

电力企业是基础性行业，很长时间内电力属于稀缺资源，近年来虽有改善，但一些发达地区的电力需求量依旧很大.随着国家对电力企业的改革，企业间竞争加剧，纳税筹划与企业的经营决策密切相关.电力企业已经开始重视在财务决策中考虑纳税筹划，提出了税务管理制度.电力企业基本做到了依法纳税、合理节税.目前，电力公司已经认识到进行纳税筹划的重要作用，在企业的财务管理中都充分关注纳税筹划，但还存在一系列问题，如在投资、融资方式、子公司的设立等方面都缺乏纳税筹划考虑，部分筹划涉及较大的风险，致使电力企业无法实施高水平的纳税筹划.具体如下：

2.1 对纳税筹划的认识不足

电力企业为国有垄断行业，缺少优胜劣汰的竞争压力，财务人员对纳税筹划的认识不足.认为纳税筹划仅仅是一次性的筹划行为，企业只在需要时才聘请税务人员进行筹划，没有将筹划作为日常的企业管理活动.

2.2 管理层重视程度不够

企业纳税筹划的效果很大程度上取决于管理层的重视程度，管理层应充分认识到进行纳税筹划的重要作用.目前，我国很多电力企业管理层没能很好起到监督和指导的作用，缺乏必要的激励措施，致使企业纳税筹划存在很大漏洞.

2.3 缺乏纳税筹划的专业人才

纳税筹划活动需要专业性很强税务筹划人员，在合法、合理筹划的基础上，还需对企业的生产经营状况有一定的判断和预测.对我国大部分电力企业而言，尚未储备足够的筹划人才.对企业筹划的把握还应是整体的考虑，不能顾此失彼，要从整体上进行筹划.

3 电力企业纳税筹划分析

电力企业的纳税筹划以企业利益最优化为目的，通过企业税负最低化、涉税风险最小化、时间价值最大化等目标来实现.

3.1 资本结构纳税筹划

企业进行筹资过程中的税务筹划关键在于所有者权益资金筹资和负债资金筹资的选择，也就是最优资本结构的确定.所有者权益资金筹资包括吸收的投资、发行公司股票；负债资金筹资主要包括向银行的借款和发行公司债券，从节约税收支出的角度，其筹资发生的利息，属于财务费用，按税法规定可直接抵减应纳所得税额，从而减少企业税收负担.所有者权益资金筹资发生的融资成本属于股息，是不得在税前抵扣.随着电力企业生产经营业务的需要，其资金需求也随之增加，公司在融资过程中较多的采用吸收投资和发行股票的方式，负债融资额所占比例低，吸收投资和股票发行所发生的融资成本是不允许抵扣的，而负债筹资发生的利息，属于财务费用，按税法规定可直接抵减应纳所得税额.企业如果没有采用合理的融资结构，一定程度上会增加税负负担.因此，公司需制定合理的资本结构方案，综合考虑，选择能更好发挥节税效果的方案.

3.2 生产经营的纳税筹划

1.固定资产折旧方法选择的税务筹划

折旧是资产每年计入损耗价值的部分，属于生产成本，可以抵减税负.电力企业生产经营中的所使用固定资产价值总额大，每年资产损耗大，固定资产更新换代也快，合理的固定资产折旧方法可以抵减税负，加快投资回收速度.因此就需要电力企业特别重视对固定资产的折旧计提方法上采取最恰当的折旧方法，充分发挥折旧的抵税功能.

2.存货计价方法选择的纳税筹划

一般电力企业的成本耗费主要在燃料方面，我国电力企业燃料成本占据总成本的50%以上.不同的计价方法，所抵减的额度也有区别.因此也需要电力企业在经营过程中重视合理的存货计价方式.经过分析存货计价的筹划中，企业税收支出最大的为先进先出法，最小的为加权平均法.对电力企业而言，存货进行计价确认时，应结合企业存货实际状况和物价水平，采用适当的存货计价方法进行核算，最大程度降低税负支出.

3.3 捐赠支出选择的纳税筹划

公益性捐赠既对社会做出了贡献，又能树立良好的企业形象.特别是国有企业，更应给需要的地区提供力所能及的帮助.公益性捐赠支出，按实际发生额不超过利润总额12%的部分可以扣减.但如果纳税人没有通过税法规定的中介而是自行捐赠的支出，是不允许税前扣除的；其次，从减少纳税额的角度，不应超过可抵扣的限额，如果不得不超过，可以将超过12%的部分支出延迟到下一个年度；最后，捐赠最好不要使用实物.如果以实物资产捐赠，视同销售，要交消费税、增值税.合理的设计捐赠方式对企业的节税具有重要意义.在捐赠、奉献爱心的同时，也可以降低企业本身的税负支出，达到双赢的目的.

4 电力企业纳税筹划的建议

针对电力企业纳税筹划的特点，管理层及财务筹划人员要加强认识，结合企业实际经营状况，合法、合理进行筹划.企业在纳税筹划过程中还应将偷税、漏税等违法行为区分开.纳税筹划也伴随相应的风险，企业在筹划执行过程中，应加强对风险的控制.其中在以下方面重点考虑.

4.1 根据企业实际经营制定筹划目标

纳税筹划是合理、非违法的税收筹划行为，纳税筹划必须合法、合理.同时，纳税人要熟悉税法知识，了解最新的财政政策，要对企业内部和外部的金融形势和企业的发展环境进行详细的分析，对企业的发展情况和发展程度熟悉的掌握，综合各种因素制定相应的纳税规划方案.电力企业应建立起符合本企业实际的纳税筹划体系、制度，负责专人研习税法政策，在对企业筹划中需根据企业实际经营设置合理目标，减少税收筹划中的风险带来的损失，达到最优筹划效果.

4.2 加强管理层的纳税筹划重视度

多数电力企业是国有企业，市场竞争性缺乏，从管理层到财务人员对纳税筹划的重要作用认识不足，缺乏积极主动筹划意识，导致不能充分制定筹划方案，享受国家的优惠政策.致使企业丧失很多税收利益，增加税收负担，不利于企业的发展.因此，我国电力企业应鼓励财务人员运用各种税收优惠政策进行税务筹划，减轻税负；企业管理层也应加强对纳税筹划的重视度，以企业价值最大化为目标，不断改善企业的经营、管理，构建从管理层到财务会计的纳税筹划体系.

4.3 税务筹划应着眼于企业整体

有效纳税筹划可增加企业利润，但只能作为一种技术手段，最主要的还靠自身效益的不断提高.因此，我国电力企业应该从整体上正确认识纳税筹划，如果不能清楚地认识到，可能会做出误判，影响企业效益.如企业可能为减少所得税，故意去增大成本费用开支，但这些成本费用可能没必要，导致浪费.我国电力企业应从整体上把握企业的生产经营、筹资、投资等活动，统筹考虑，采取妥当的筹划方案，使税后利润最大.

4.4 积极同税务机关沟通

税务筹划人员进行纳税筹划通常是在法律边缘操作，合法与非法的确切界限不易掌握，有的税收条款的概念界限也比较模糊.而税务机关的工作人员对税收法律法规掌握的更全面，更加了解相关政策的动态.由于信息的不对称，双方人员对同一税收政策的理解可能不一样.因此，我国电力企业的财务人员要多同税务机关进行沟通交流，避免产生误解，建立良好的纳税形象.电力企业应尽力征求税务机关对纳税筹划方案的指导意见，事先了解哪些方案可行以及征管的具体要求.最大程度降低因不合理筹划方案所带来的风险.

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2017-05-17