试分析行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算

安徽省阜阳市颍泉区健康教育所 王晓梅

试分析行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算

安徽省阜阳市颍泉区健康教育所 王晓梅

国库集中支付制度在行政事业单位的运用，对提升会计核算效果，解决行政事业单位会计核算问题发挥了重要的作用，有效的提高了国家的财政资金的使用效益，降低了行政事业单位的运行成本。本文对行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算工作的影响及存在的问题进行深入的分析，并提出了合理化的解决对策，确保了行政事业单位会计核算体系的完善。

行政事业单位 国库集中支付制度 会计核算 措施

国库集中支付制度是行政职业单位一项重要的会计核算制度，对改善财政资金拨付环节多问题、提高国库资金的使用效率具有重要作用，给行政事业单位的会计核算工作造成了深远的影响。行政事业单位的财政部门需要不断的提高国库集中支付制度下的会计核算工作效率，给行政事业单位营造良好的财务工作环境，对事业单位内部的会计基础工作进行不断的调整和优化，确保会计核算工作的有效开展。

一、国库集中支付制度对行政事业单位会计核算工作的影响

(一)导致会计入账依据和账务处理方法发生改变

行政事业单位在实施国库集中支付制度之后，行政事业单位的各项支出和收入依据由财务部门提供，而不是将货币资金流或其他原始凭证作为主要依据，需要将相关的原始凭证和作为企业财政收支的主要依据，按照《财政直接支付入账通知书》中的内容，进行入账通知书中金额、入账日期的确定。但是在财政授权支付条件的影响下，会导致《财政授权支付额度到账通知书》中标注的金额发生改变，导致账务处理程序发生较大的变化。

(二)导致银行存款账户核算内容发生改变

银行存款账户核算内容发生改变，会导致会计科目增加，事业单位的“银行存款”科目的核算内容会变成各项往来款项、以前年度结余和单位自筹资金收入，拨付财政性资金将不会再列入该科目中。增加的会计科目主要为：财政拨款结余、财政应返还额度，财政调剂收入等科目。

(三)导致银行账户发生改变

行政事业单位在实际的发展过程中，受国库集中支付制度影响较大，将财政资金纳入到国库的单一账户零余额账户管理体系中，需要严格按照国库集中支付改革的要求，在国家有关政策制度的要求下，合理设置基本存款账户、零余额账户、应缴纳财政收入汇缴专用存款账户等。

(四)导致会计核算趋势与职能发生改变

行政事业单位在实际的发展过程中，受国库集中制度影响较大，导致行政事业单位的会计集中制度相精细化发展，使会计核算科目更加明细化，业务量呈现出逐年升高的发展趋势，业务范围会不断扩大，会计人员的专业能力进一步得到提升，使国库集中支付制度中的会计职能由简单核算型逐渐向复杂管理型进行转化，强化了会计监督职能。

二、行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算工作存在的问题

(一)会计报表信息不完整

自从国库集中支付制度实施之后，我国行政事业单位的会计核算方法发生了较大的改变，会计报表编制方法发生变化。由于财务部门的会计核算人员不能清晰的掌握行政事业单位的资产信息、财务业绩和债权债务情况，并且大多数会计报表信息都相对较为单一化，涉及到的债务信息相对较少，给财务监督工作的有效开展造成了阻碍。

(二)会计监管体系不完善

行政事业单位在实施国库集中支付制度之后，导致事业单位的会计核算体系发生了较大的变化，会计监管模式和会计监管内容都受到了较大程度的影响。从现阶段我国行政事业单位的会计监督体系整体情况上来看，会计监管体系不完善，主要表现为以下几方面的内容：第一，行政事业单位在国库集中支付制度下，对会计监管体系的需求发生了较大的改变，会计监管体系的创新性不强，与当前时代的发展需求呈现出不相适应情况。第二，目前，虽然有很多的行政事业单位已经对会计核算方式和会计报表编制方式作出了较大程度的改变和调整，但是却没有结合企业的实际发展情况，对会计监管制度进行全面、系统的调整，无法形成高效的会计监管体系，不能在国库集中支付制度下得到良好的发展。

(三)零余额账户管理不规范

零余额账户管理作为国库集中支付制度中的重要组成部分，从目前的管理情况上来看，存在诸多的问题，各项管理工作无法达到预期管理的目标和发展要求，各项管理手段不合理、不规范，主要表现在以下几方面内容：第一，现阶段的零余额账户管理体系不合理，上级单位对基层单位的收支情况约束较小，没有充分发挥出上级单位的监管职能。第二，零余额账户的管理经验较为欠缺，账户管理人员不了解账户的操作方法。账户资金的支出进度与资金到账情况呈现出不一致现象，对行政事业单位各项业务工作的开展造成严重的制约，无法促进行政事业单位的健康持续发展。第三，目前，我国的行政事业单位存在严重的账户清算不合理现象，没有及时将当天的账户余额清算为“零”，影响着账户的管理效果。

三、解决行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算问题的对策

(一)完善会计报表信息

要想促进会计报表信息完善，需要增加会计报表内容，将投资性资产、债券、资产等内容融入到会计报表信息中去。为了确保会计核算人员决策的准确性，需要改变传统的会计核算形式，将会计信息和非会计信息及时提供给会计核算人员，为会计核算人员的决策提供依据。另外，需要做好现金流量表增加工作，为行政事业单位的国库集中支付制度改革提供依据，通过增加现金流量表，能够确保流入和流出的现金真实的披露出来，掌握行政事业单位的现金增减变化。

(二)完善会计监管体系

完善的会计监管体系对确保会计核算工作的纯净性发挥了重要的作用。行政事业单位需要在国库集中支付制度的引导下，不断的完善会计监管内容，改进会计监管方式，做好行政事业单位基层会计监管人员的培训，做好会计监管体系的改革，促进国库集中支付制度下的会计监管体系创新。

(三)确保零余额账户管理的规范化

零余额账户管理对确保国库集中支付制度各项工作的规范化具有重要作用，做好零余额账户管理工作，在目前行政事业单位发展中具有重要作用。首先，行政事业单位在进行零余额账户管理时，上级部门应该承担起基层部门的资金收支管理工作，对基层部门的资金管理进行严格的调控和监管，促进行政资金使用效率的提升。其次，对零余额账户资金的到账进度情况进行规范，确保资金支出进度与到账进度相一致，防止资金出现到账延迟现象。最后，要求行政事业单位部门需要做好零余额账户资金退款项目的信息核查和审查工作，避免零余额不为“零”现象的存在，减少资金“退款”现象的发生概率。

四、结束语

国库集中支付制度在行政事业单位中进行应用，给会计核算工作带来了深远的影响，促进了会计核算工作效率的提高，强化了国库集中支付制度的风险管控能力，需要认识到实施国库集中支付制度对行政事业单位的影响及面临的问题，并提出合理化的解决措施，规范会计核算管理流程，确保国库集中支付制度在行政事业单位会计核算中的顺利开展。

[1]张东辉.论国库集中支付下行政事业单位会计核算的内容[J].中国外资, 2013,13:109+111