财务视角下我国“景泰蓝”文化的传承与发展研究

高靖男

【摘要】景泰蓝是我国非物质文化遗产的重要组成部分，对其现状的研究有助于发现企业存在的问题，推进企业发展，对于我国非物质文化遗产的保护和传承具有重要意义。本文基于财务管理的视角，从个案分析，对北京市珐琅厂有限责任公司的发展现状进行详细调研，重点通过企业财务现状分析，研究发展存在的瓶颈，给出合理化建议。

【关键词】景泰蓝 非物质文化遗产 财务分析

【中图分类号】F231.5 F275

一、研究背景

非物质文化遗产的保护和传承是我国文化产业当前面临的重要课题。景泰蓝作为我国非物质文化遗产之一，其产业模式呈现出明显的手工艺企业营销特点，从财务角度对其进行分析探讨将对其他非物质文化遗产项目有借鉴意义。目前，我国现存的生产景泰蓝产品的企业中，北京珐琅厂独树一帜，其通过多年的自主研发，先后承接了中南海、人民大会堂等国家重要外交接待场所景泰蓝建筑装饰工程，将景泰蓝工艺技术与现代建筑建造理念相结合，实现景泰蓝工艺应用领域的拓展，为景泰蓝发展与传承做出了重要贡献，可以说，珐琅厂是景泰蓝工艺在我国当前发展的一个重要缩影。而近年来，科技飞速发展，对传统手工艺行业带来不小的冲击，对景泰蓝行业整体发展造成较大影响：一方面，从大部分生产制造景泰蓝企业来说，产品结构过于单一，主要以生产摆件为主，应用领域相对狭窄，同时由于景泰蓝成本较高，受众群体相应较小，造成市场份额较低，市场拓展严重不足；另一方面，产品手工制作，无法实现批量生产、难以构成规模经济，企业盈利能力不足；三是产品技术要求高，工期长，在培养接班人方面受到一定限制，加之传统手工业受到科技飞速发展的冲击，传统技艺面临着失传的危机。

二、财务分析

纵观国际财务报表分析的历史发展，财务报表分析兴起于19世纪美国，发展至今，海外學者提出不同观点主要有以下几种：美国南加州大学教授WaterB.Neigs指出，财务分析的本质在于搜集与决策相关的各种信息，正确分析和解释相关信息；美国纽约市立大学教授LeopoldA. Bernstein则认为财务分析不是独立的分析行为，而应当包括概论分析、会计分析、财务分析三大部分，以预测企业未来发展状况；台湾政治大学教授洪国赐则认为：“财务分析以审慎选择的财务信息为起点，作为探讨的根据；以分析信息为中心，揭示其相关性；以研究信息的相关性为手段，以评核其结果”。各种理论虽呈百家争鸣状态，但财务管理的基本理论则保持一致。

在我国，财务报表分析起步较晚。20世纪初期开始兴起，直到改革开放后才得到迅速发展，比国际水平较为落后。我国在财务报表分析领域仍有巨大的发展和进步空间。财务分析的前提和基础是真实的财务报告，分析时需要遵循客观性、全面性、可比性、相关性等原则。财务报表分析主要是透过现象看本质的过程，将枯燥的“商业语言”反映成有利于经营管理的信息，改善经济决策。

文章基于社会实践，依据北京市珐琅厂2014、2015和2016三年财报数据，运用财务分析方法，揭示珐琅厂在传承与发展景泰蓝文化中可能存在的问题并有针对性地提供有效建议。

（一）三大主表分析

1.资产负债表

资产负债表利用会计恒等式，将企业特定日期的经营状况分类列举。考察北京市珐琅厂资产结构的变化，与上一年相比，企业的流动资产各组成要素大多处于相对稳定的状态。其中，2014年企业不存在应收票据，2015年出现大额应收票据，但对比销售收入，其占销售收入增长额的1/6，判断是赊销所致。非流动资产方面，企业的在建工程增幅明显，大部分源于出租房地产的翻修和扩建，预示企业未来营业收入可能增加，获利能力增大。在流动负债方面，预收账款出现下降44.98%，经过访谈同时对比利润表中销售收入，预收账款的减少额为本期销售收入的26%左右，应当是企业交付订单，预收账款确认为收入导致变动。总体上，流动负债减少36.43%，主要驱动因素为预收账款的变动。所有者权益方面，盈余公积的增加为48.61%，其变动与利润表中的净利润变动符合比例，未分配利润同理，所有者权益的变动主要由于净利润所驱动。整体来看，企业发展处于较为稳健的发展状况。

而资本结构方面，企业的预收账款下降44.98%，其减少额占本期销售收入的26%左右，表明企业的销售模式发生一定的变化，从一定程度上体现出在销售谈判过程中，企业作为产品生产者的卖方在交易中的地位可能发生变化。

2.利润表

从企业年销售情况来看，2016年营业收入增幅达28.21%，有较大程度的增加；而与此相配比，营业成本增长28.82%；在总营业成本中，主营业务成本增长较快，达50%，表明在单位成本一定的前提下，企业产品销量有显著提升。

目前企业的发展战略也有所转变，正处于从艺术品到收藏品转变的战略路线实践期，建筑装饰成为企业发展的新增长点，在企业的财报中具有一定的体现，其成为企业利润新的贡献点。根据统计资料，占企业销售比例约为65%的实体店销售，25%左右的承揽政府工程销售，这两项能给企业带来较为良好的毛利率。值得一提的是，产品的消费群体依旧是当前面临的问题之一，基于问卷分析结果如图1所示。可以看出，年轻人群体最不倾向于购买景泰蓝产品，既不了解，也由于价格昂贵。年轻人对于产品的陌生，认可度较低，购买意愿显著不足。这也是影响景泰蓝产品市场受限的重要因素。

3.现金流量表

现金流量表显示资产负债表和利润表如何影响企业现金和现金等价物，从公司的经营、投资、融资角度考察短期生存能力。在经营活动的现金流量中，变动较为明显的是经营活动流出的现金，其中，购买商品、接受劳务支付的现金增长占比较大；这与景泰蓝产品的价值结构紧密相连，作为一项集技术和劳动力为重要成本构成的传统制造类产品，劳动力占据产品成本的重要组成。另外，支付各项税费的现金有所增加，增幅高达40.76%，表明在营改增过程中，企业的增值税进项税额抵扣受到限制，企业的原材料购进过程中，一些规模较小、不够规范的供应商无法提供增值税发票，造成企业进项税额抵扣难以实现，最终导致税费增加的结果，这也是企业当前面临的一个财务问题。

在控制了其他要素的影响后，上述两项较大程度的变化导致企业经营活动的现金流量净额下降98%。企业现金流不足，对于企业发展可能存在不利影响。另外，由于产品生产周期长，订单跨会计期间情况非常普遍，导致产品销售收入与现金流增幅不匹配，这也是权责发生制和收付实现制差异的结果。

（二）财务比率分析

比率分析法是财务报表分析中最重要、最常用的一种方法。其消除了规模的影响，通过对比企业在同一时期财务报表中的相关项目，运用专门方法计算出一系列反映企业不同方面能力的财务比率，根据这些比率的计算结果，捕捉其背后产生的经济含义，并得出结论。

1.短期/长期偿债能力

基于财务报表，企业债务结构以流动负债为主，企业2015年流动比率为1.56，表明每1元流动负债都有1.56元流动资产作为偿债保障；企业2015年速动比率为1.02，其排除了存货和预付账款等流动资产，以快速变现的资产为偿付指标。企业存货快速变现的能力存在质疑，所以可以认为企业存在着一定的偿债压力，但考虑到手工艺企业特殊的性质，只要企业按时完成订单，对预收账款就不存在偿还压力。而珐琅厂在景泰蓝行业一直处于领先地位，极少出现违约风险，由此，我们对于流动负债进行调整，重新计算上述比率，得到如下结果：2015年调整后流动比率2.79，调整后速动比率1.82。由此看来企业在短期偿债能力上是健康的，这也符合实地调研过程中，企业重视偿债风险的结果。

长期负债方面，总债务存量比率方面，资产负债率比率较高，企业的杠杆率比较高。总债务流量比率方面，由于财务费用（主要是利息费用）为负，利息保障倍数等比率无过高参考价值。换句话说，本年仅靠理财的收益可以偿还利息费用。但是，现金流量债务比方面则显得差强人意，其原因是本期的经营活动现金流量净额较低，但考虑到企业经营周期往往高于一個会计期间，关于现金流量的比率的说服力较低，另外企业具有着充足的货币资金存量可用来偿付债务。根据报表，企业长期负债很少，仅占19%，且全部为递延收益。同时企业具有较高的债务杠杆，其中以良性负债预收账款为主，为企业提前收到现金保证流动性，充分利用货币时间价值以及杠杆作用提供了便利。这是企业在长期的市场开拓过程中具备的议价能力，其预收账款的政策亦能表明其在与客户的交易中处于优势地位；而在资产负债表中，可以发现，预收账款的显著减少一定程度上表明这种优势地位可能发生了变化。

2.总资产周转率

总资产周转率即企业运用资产赚取利润的能力，揭示了企业对经济资源的管理以及运用情况，反映企业资金运营周转情况。总资产周转率受到资产结构的影响，分析得出企业2015年总资产周转率为0.57，企业的流动资产占比较大，因而总资产周转率也相应较低。这也是手工艺品行业的生产周期长、周转率低的特点。企业产品生产平均周期在一年左右，甚至大部分超过一年，因此，一定程度上表明企业资产利用率尚需提高，从而提升企业的营运能力。主要方法是提高收入或是降低资产数量。在提高收入方面，大师作品有着更高的收入提升空间，企业可以增大宣传力度，提升景泰蓝的大众认知。同时降低存货等资产，如再投资或去库存等。

为了使大众认识景泰蓝这一国家级非物质文化遗产，企业建设了景泰蓝博物馆，其中的作品都是高价值藏品，并不参与销售，作为企业的存货难以参与周转，变现能力不强，同时对企业现金流也产生不利影响。

3.销售毛利率

销售毛利率为毛利占销售净额的比例，它是企业销售净利率的最初基础，没有足够大的销售毛利率便难以形成盈利。依据报表，产品毛利率变动为15.98%，增长幅度明显，基于产品本量利分析可以看出，产品的价值结构发生了一定的变化。

4.总资产净利率

依据报表，2015年和2014年总资产净利率为10.9%和6.1%。将总资产净利率拆解为销售净利率×总资产周转次数。回顾企业的两项重要指标，总资产周转次数对于手工为主要工序的企业来说，应该尽最大可能提高劳动生产率，然而与一般劳动密集型产业又不同，通过参观工人车间，我们发现景泰蓝的生产工艺复杂，要求细致认真，同时质量又是收藏品和艺术品之本，企业难以提高生产效率而不牺牲产品质量。销售净利率要求降低成本的比例。首先，以人工成本为主的企业主营业务成本占其中的一半左右，而制作工艺经过企业历史上的努力已经降低了成本，人工成本经过访谈已经降低至很低的水平，从非遗传承的角度已经不能满足吸引年轻人进入行业的要求。关于期间费用，企业整体规模较小，行政开支较小，管理费用主要为折旧费用，降低空间有限，销售费用主要是销售人员工资和展会费用，这也是收入确立和扩大的保障。企业也许无法轻易降低费用，但可以提高销售费用的效率，让每一单位销售费用带来更多的收入。

（三）成本分析

不同于一般劳动密集型的行业，景泰蓝产品工艺复杂、技术含量高、生产周期长，而且以手工生产为主，难以实现规模经济。产品成本高，销售利润较低，对于整个行业发展前景来看，并不乐观。鉴于上述特征，再加上劳动力的工资支付水平受到生产成本的限制，产品生产中的手工艺过程很难吸引年轻人进入行业。

三、结论

（一）根据财务分析得出目前企业面临的发展瓶颈

1.产品特点导致无法实现规模经济。传统的手工艺品造成了产品无法实现规模经济，当面临较高的外部市场风险时，容易导致企业盈利水平受限，面临较大的压力。与此同时，产品周转率低，造成盈利能力提升显著不足，企业特点所致，可抵扣的费用较少，造成企业面临较高的税负，严重影响企业的利润和现金持有水平。

2.受众少，宣传模式单一。根据问卷结果分析来看（如图2），景泰蓝工艺品的受众以较大年纪的消费群体为主，年轻人在产品消费群体中占比较低。这方面的市场开拓能力有待于进一步提升，否则将会成为限制企业发展、实现盈利增长的阻碍。从目前的宣传模式和力度来看，当前企业主要通过展会宣传（在广州、深圳、昆明等地举办景泰蓝相关展览吸引群众）、并与多家媒体（在电视台、网络商城、报纸上进行景泰蓝专题介绍）合作的方式等。但因为广告投入成本过高，对于企业整体的利润存在重要影响，且受限于当前的生产规模，无法有效应对大批量订单，因此企业的广告宣传仍需谨慎考虑。

3.传承不足。鉴于成本的限制以及手工艺行业的特征，工匠劳动力薪酬支付不足，行业对年轻人的吸引力远远不够；企业目前采用的“师傅带徒弟”的教学方式，平均出师周期将近一年（按照完成工时计算出师），而真正能够独立完成某一道工序需要更长的时间，这无疑也带来较高的成本；此外，景泰蓝产品在年轻人中接受程度较低，吸引力不足，大多数年轻人并不会选择从事手工艺业，这也成为限制该行业发展的重要因素。

（二）基于财务视角的景泰蓝传承与发展建议

1.扩大经营规模、研发适合大众的新产品，被更多人群接受，扩大市场占有份额，实现规模效益，增强企业的获利能力。鉴于景泰蓝制作工艺复杂、价格昂贵，应当考虑不断强化景泰蓝装饰性作用，在一些重要场合全部或部分采用景泰蓝装饰。例如雁栖湖APEC会议厅中使用的景泰蓝斗拱，首都机场专机楼中采用景泰蓝内装饰。这样不仅仅实现大规模收入，同时也提升景泰蓝知名度与认可度。

2.改进产品生产思路，提高品牌意识。将传统工艺做精、做细，做到极致，通过挖掘文化内涵、高级订制等，为企业创造更多利润。近年来政府选用景泰蓝作为我国国礼，使得景泰蓝的国际认知度提高，逐渐在国家政府的支持下打开国际市场。

3.做好营销策略。利用网络媒体宣传、网络经营等手段，拓宽网络销售途径实现低成本带来较高回报，多措并举，扩大企业知名度，从景泰蓝悠久历史及制作工艺等角度出发，让更多的人群了解、认知，认可产品，并逐渐成为企业的忠诚客户。

4.进行纳税筹划，选择供应商时在价格一定时，选择一般纳税人企业，加大进项税抵扣额，降低税负。政府从正外部性角度为企业发展、景泰蓝保护提供支持。例如，制定相关规章政策，对企业进行适当的税收减免，或对北京市珐琅厂研发创新产品进行经费补贴等。另外，珐琅厂在部分手工流程雇佣残疾人，实现企业增值税额的加计扣除。

5.加强预收款管理，根据本年财务报表中所反映的情况分析预收账款下降的主要原因，有针对性地在销售谈判中利用产品优势、品牌效应，谈判技巧等保证预收账款有一定的稳定数额，确保有足够的现金流，使企业生产经营能够正常运转。

6.加强校企合作，找到对口生产基地，保证企业的生产能力。招收符合企业用人标准（如一定美术修养）的有目标有情怀的大学生，提供较为快速的上升途径以及各类培训，吸引人才。同时，企业在维持自身盈利状况的情况下，对高技能人才提供适当薪资补贴。吸引、留住人才。加强企业经营管理，提高企业知名度、影响力，提高员工福利待遇，让技术人才、管理人才有归属感、荣誉感、幸福感，达到外部人才愿意加盟，现有人才不愿离开的良好氛围。

主要参考文献：

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