浅谈如何提高基层内部审计工作质量

王晓东

内部审计工作不同于国家审计和社会审计，有其独特的特点，近年来基层内部审计机构在保障经济社会又好又快发展方面发挥了重要作用，取得了一定成效。但目前基层内部审计工作还存在着许多不容忽视的问题：一是内部审计机构设置不合理，作用发挥不充分；二是审计工作重点不突出，问题整改落实难；三是内部审计人员能力一般化，综合素质不够高；四是内部审计宣传培训不到位，信息交流不畅通。针对前述问题，作者进行了深刻分析，从制度建设、队伍建设、管理体制、质量控制、理论研究、宣传文化建设六个方面提出了进一步提高基层内部审计工作质量的办法措施。

一、目前基层内部审计工作存在的突出问题及原因

虽然基层内部审计工作近年来有了较快发展和提升，但在实际工作中内部审计工作的开展并不均衡。例如：内部审计的普及、审计力度及审计工作质量等都还存在很大差异，特别是基层内部审计的工作质量，存在的差异就更大。一个单位的内部审计工作质量，一方面体现出这个单位的内部审计人员的业务素质、工作能力及内部审计地位和工作水平，另一方面也体现出一个单位的内部控制发挥作用的程度和经济管理水平，所以努力提高基层内部审计工作质量是发挥内部审计职能作用的前提条件。

（一）内部审计机构设置不合理，作用发挥不充分。在内部审计机构的设置上，国家审计署和中国内审协会在《内部审计基本准则》中规定“内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。”这一规定明确了设立内部审计机构的前提和范围，也包含了有的组织或单位可以不设立内部审计机构。《审计署关于内部审计工作的规定》也明确了在不设内部审计机构的单位，可以授权单位内设机构履行内部审计职责，这样一来，有一部分组织或单位出于机构、编制、专业人员及自身利益等相关因素的考虑，不设立内部审计机构，不配备专职内部审计人员，内部审计职责由其他机构或人员负责，如由财务管理部门或纪检监察人员兼任并履行内部审计职责。这种状态下的审计工作失去了内部审计本身应具有的相对独立性和权威性，而这些机构或人员一般不具备内部审计的执业资格和专业技能，在实施内部审计工作中影响了内部审计的工作质量。同时内部审计机构隶属于财会部门，把审计者与被审计者合并在一起，成了财务的内部监督，失去了审计的独立性和审计的基本职能，不符合“规定”中强调的“独立的内部审计机构”的要求，从而影响内部审计工作质量。

（二）内部审计工作重点不突出，问题整改落实难。根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内审机构的审计范围为：①财务计划或者单位预算的执行和决算；②财政财务收支及其有关的经济活动；③经济效益；④内部控制制度；⑤经济责任；⑥建设项目预（概）算、决算审计等八个方面。但是从目前基层内审工作的实际情况看，内审机构的审计范围还仅局限于财政、财务收支及其有关经济活动等方面，审计的重点不突出，这种单纯的财务收支审计，只能提出问题，治标不治本，审计结论难以促进单位内控制度的建立和完善，同时也难以发挥其评价作用和咨詢作用。此外，在对系统下属机构进行审计时，当发现有正在进行的严重违反财经法规、严重损失浪费的行为和出现阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料的情况，内审人员只有经部门或单位负责人同意后，才能做出一些临时性的处理决定。对于内审人员而言，由于缺乏必要的职权，发现问题后不能立即解决，而是取决于部门或单位负责人的意志。

（三）内部审计人员业务一般化，综合素质不够高。目前，已建立起的内审机构的审计人员业务水平参差不齐、综合素质不高的现象十分普遍，主要包括财务知识薄弱、财务分析能力欠缺、财经法规意识不强、管理知识不足、书面或口头表达能力差等方面。总体说，内审质量不高，关键是内审人员的知识面狭窄和知识结构无体系。在审计业务种类方面，目前相当一部分内审组织无法开展多项审计业务，加之多数内审人员职业追求不强烈，安于现状，进取心不强，工作缺乏主动性和创造性。

（四）内部审计宣传培训不到位，信息交流不畅通。为了更好地开展工作，内部审计人员不但应熟知单位的经济政策和管理制度，还应了解明确上级及相关业务部门的政策，才能在实际工作中贯彻执行。然而现实工作中，基层大多数内审机构对审计署及中国内部审计协会相继出台了一系列内部审计准则及其实施细则，宣传不到位，培训不及时，内审人员也未能及时掌握和了解上级及相关业务部门的精神，参加学习培训的机会少，各内审机构之间相互交流不多，信息不畅，影响了审计质量，不能有效防范审计风险。

二、进一步提高基层内部审计质量的对策建议

审计质量是审计工作的生命线，审计质量的高低，直接影响着审计结果的开发利用效果，同时也直接关系到审计机构的信誉。基层内部审计如何充分发挥其熟悉内部机构、业务流程、管理模式等方面的优势，在审计效率、质量、风险、责任之间，选择既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险与责任，从而更好地实现审计目标，是目前内部审计工作亟待解决的重要问题。

（一）健全制度，着力推动内部审计规范发展。没有规矩不成方圆。完善制度，使工作有章可循，是提高审计质量的有效保障。内部审计应根据审计决策目标和质量管理的要求，制定相关制度，规范内部审计行为，加大内审工作科技含量，不断提高内审工作质量。要结合本单位的实际情况建立健全各项审计制度，用规章制度规范和管理内审工作，加快内部审计工作的制度化和规范化建设步伐。

（二）理顺管理体制，尽快实行内部审计协会管理。目前，我国的内部审计尚未摆脱计划体制的影响，国家审计在管理和指导内部审计时，偏重于行政命令的方法。按照目前形势发展的要求，这种方式应有所改变。要借鉴部分地方加强内部审计的成功经验，建立由内部审计协会管理基层内审机构和人员制度。由内部审计协会来进行指导、监督，自上而下的落实协会管理，建立全国统一的内部审计管理体系。

（三）坚持以人为本，努力抓好内部审计队伍建设。内部审计工作的特殊性，决定了审计人员必须具有较高的综合素质，包括良好的道德素养、丰富的专业知识、较强的宏观分析能力、协调沟通能力以及较高的文字综合能力等。内部审计队伍建设是基层内部审计的一项根本性、长远性建设，是内部审计建设的重中之重。

（四）加强内部监管，切实提高内部审计工作质量。要严格按照《内部审计基本准则》的要求，紧扣各个审计环节，坚持原则标准开展审计。一是进行审计全过程控制。首先要认真编制审计计划。周密安排审前准备工作，做到科学合理，全面考虑；其次要加强实施中的指导和监督。在审计实施中，要加强指导，促使审计人员以最经济、最合理的审计程序获取支持审计结论的审计证据。督导人员适时检查、指导，现场解决发现的问题和存在的分歧，确保审计程序按计划实施。对涉及到的新问题或审计人员拿不准的问题，通过查阅资料、向专家咨询、开会讨论等方式解决，使审计证据能充分支持对审计事项的认定。

（五）促建审计文化，持续创建内部审计和谐环境。各级领导要充分理解和支持内部审计工作，加强内部审计的职业文化建设，提高内部审计职业的吸引力。要积极动员内审人员加入内部审计协会，建立相互交流机制，按照学以致用、学用结合的原则，积极开展审计人员间审计方法和技巧的交流，通过“传、帮、带”，充分发挥骨干的带动辐射作用，做到互帮互教，共同提高综合技能。