新常态下天津市税收可持续发展研究

◎文/牛 丽 王传成

新常态下天津市税收可持续发展研究

◎文/牛 丽 王传成

伴随着经济社会发展进入新常态，经济增长速度进入调整换挡期，天津市税收增长也呈现新的发展趋势，即税收增速持续下滑，特别是传统行业和滨海新区增速放缓对全市的税收收入影响较大。那么，如何在经济新常态下保持天津市税收的可持续发展是目前急需解决的重要课题。本文力图通过对天津市经济和税收的定量分析，挖掘税收可持续发展深层次问题，并就如何应对新常态，构建税收增长新驱动提出政策建议。

新常态；税收收入；持续发展

一、天津市税收与经济发展现状分析

（一）税收与经济发展总量分析

天津市经济发展一直保持较快增长态势，各项经济指标不断跃上新台阶。2006年天津市地区生产总值GDP为4463亿元，2015年达到16538亿元，增长了3.7倍，年平均增长15.66%。经济快速发展也推动了税收收入较快增长。2006年全市税收收入（含国税和地税收入，不包括海关关税和农业各税）为1306亿元，2015年达到3962亿元，增长了3倍，年均增长13.12%。其中地方税收收入 （指天津市一般预算收入中的税收收入）总量从2006年的 342亿元增加到2015年的1578亿元，增长了4.6倍，年均增长18.52%。（参见表1）

（二）税收与经济增长分析

1.税收与经济增速

2006—2015年间，税收与GDP增长呈现两个显著特征：一是税收与经济增速先高后低，下降趋势明显。从总体趋势上看，天津市GDP和税收增速均以2010年为重要拐点，出现明显趋势变化。二是地方税收增速高于全市税收增速。地方税收增速基本与全市税收增速变化情况一致，但整体增速要高于全市税收增速。

表1 2006—2015年天津市税收与GDP情况比较表 单位：亿元

图1 2006—2015年天津市税收与GDP增速比较

图2 2006—2015年天津市宏观税负趋势图

2.宏观税负

2006—2015年间，天津市大口径 （指天津市国税和地税部门征收入库的全部税收不含关税和农业各税）下的宏观税负呈现出近似 “扁M”型的走势，税负区间保持在20%至30%。小口径（仅指天津市地方税收收入）的宏观税负呈现稳中有升的平稳走势，税负区间保持在7%至10%。出现这种趋势，主要有两方面原因：一是税收收入结构不同。大口径中的全市中央级税收收入规模是地方级税收收入的2倍，致使不同口径间宏观税负差异较大。二是受政策性影响程度不同。大口径下的税收收入更易受各类税收政策性因素的影响，致使宏观税负趋势出现波动。（详见图2）

3.弹性系数

从总体上看，近十年来，天津市的税收弹性系数多数处于0.8至1.8范围内，总体上处于较合理的区间。从变化趋势上看，近几年，天津市税收弹性出现不断下降的趋势，主要原因在于税收增长速度慢于经济增长速度，新增GDP收入中税收集中度下降。从不同口径的税收弹性系数对比看，小口径税收弹性系数的波动幅度小于大口径税收弹性系数，说明近年来天津市地方级税收增长的稳定性较好，与经济的协调性较强。（详见图3）

（三）天津市地方税收与经济结构分析

1.从税收产业结构看

天津市地方税收与经济发展趋势，产业结构发生重大变化，第三产业GDP在总量和占比方面均呈现逐年增长的趋势，产业税收贡献呈现逐年提高，稳中增长的趋势；受经济增速下滑的影响，2009年以后，二、三产业税收增速出现不同程度的下滑（详见表2）。

表2 2006—2015年天津市三次产业地方税收表 单位：亿元

图3 2006—2015年天津市税收弹性系数趋势图

2.从税收分经济类型看

天津市地方税收与经济发展趋势中，民营经济类型企业发展较快，地方税收无论从总量还是比重上均呈逐年增长的态势，来自民营经济的税收比重已占地税收入的一半多。民营经济为天津市地方经济发展做出了较大的贡献，促进了地税收入多元化格局的形成，推动了地税收入的快速增长。但受经济增速下降的影响，增收速度明显下降。（详见表3）

3.从税收区域结构看

天津市地方税收与经济发展趋势，滨海新区龙头带动作用不断增强，地税收入比重和税收增长贡献率均为最高，远郊五区税收增长较快。但受经济下滑的影响，税收增幅不同程度下降，特别是滨海新区的税收增速明显回落。（详见表4）

4.从税收税种结构看

天津市地方税收与经济发展趋势，主体税种对地方税收的贡献较为突出，税收收入比重稳中略减；与房地产行业直接相关的地方各税种收入规模及收入增速增长显著。（详见表5）

（1）主体税种收入稳定，地方其他税种收入比重不断增加

增值税、营业税、企业所得税三大税种占地方税收总量的65%左右 （最高72.88%，最低64.22%），仍占据主体地位。其他地方税种总体收入比重不断提高，尤其是与房地产行业直接相关的契税、房产税、土地增值税等税种，受益于房地产市场的高速发展，提供了大量税源增收基础，收入比重不断提高，已接近地方税收总量的四分之一。

表3 2006—2015年天津市民营经济地税税收情况表 单位：亿元

表4 2006—2015年天津市分区域地税收入比重计增速表单位：%

表5 2006—2015年天津市主要税种收入增速表 单位：%

（2）主体税种增速缓慢，个人所得和房产土地税增收较快

2006—2010年间，增值税、营业税和企业所得税等主体税种均保持20%以上的增长速度。2010年后，三大主体税种在增速上均出现不同程度的下滑，主要受产能过剩、整体经济环境以及政策调整的影响。2006—2015年，天津市房产土地相关税收发展迅速，主要是天津市近年来不断加强对房产土地相关税收的征管和监控。个人所得税近年的高速增长得益于居民收入的提高和股权交易规模的扩大。

5.从税收分行业看

天津市地方税收与经济发展趋势，行业税源相对集中，服务业增速超过制造业成为重要税源；行业税负差异明显，房地产业税负最高。（详见表6）

（1）行业税源相对集中，服务业税收发展较快

2006—2009年间，天津市地方税源主要集中在制造业和房地产业两大行业，占地方税收比重超过40%。近年来，天津市行业税源结构发生变化，制造业税收集中度不断下降，以商务服务、金融、科技等为代表的现代服务业税收比重不断上升，在各行业税收增速普遍出现下滑的情况下，现代服务业整体税收增速依然保持较高水平。

（2）行业税负差异明显，房地产业税负最高（详见表7）

近十年，天津市各行业税负基本保持稳定，税负差异较为明显。房地产行业基本维持在50%以上的高税负，主要原因在于快速发展的房地产经济推动了房屋价格较快上涨及房地产市场交易的活跃，与之相关的各类税收收入增长也较快。同时，“土地财政”的因素也使房地产行业税负加重。金融业受益于融资租赁、跨境贸易结算便利化等金融改革创新的发展，对社会经济发展的贡献不断提升，地方税负也不断提高。建筑业的发展主要依靠基础设施建设投资及房地产业快速发展的带动。其他行业税负基本保持在10%以下的低税负区间小幅波动。

表6 2006—2015年天津市主要行业地方税收比重及增速表 单位：%

表7 2006—2015年天津市主要行业地方税负表 单位：%

6.从重点税源结构看

天津市地方税收与经济发展趋势，天津市地税税收主要集中于年纳税额超过1000万元以上的大型企业，其贡献的税收收入占全部地税收入60%以上，且有不断增长的趋势。天津市重点税源企业以钢铁、汽车、石油化工等制造行业，金融服务行业，房地产开发、建设、销售行业等为主要收入来源。2015年天津市重点税源户税收前50名中，上述行业企业户数仅占天津市重点税源户数的1.6%，但其纳税额已占到重点税源企业总纳税额的10%。（详见表8）

综上所述，天津市经济进入新常态后，从税收视角看，呈现以下几个特征：一是经济增长速度的减缓引发了税收增速的下滑；二是产业结构发生重大变化，服务业增速超过制造业成为重要税源；三是营改增后，房地产税和个人所得税等直接税地位更趋重要；四是供给侧结构改革背景下，新消费领域正在成为税收增长点。

二、新常态下天津税收可持续发展面临的主要问题与困境

（一）“营改增”对地方税收入和管理影响较大

随着“营改增”政策的全面推开，结构性减税政策压力加大，将在一定程度上制约税收收入的总体增速。一是“营改增”后造成地方税缺乏主体税种。2006到2015年的十年间，天津市营业税占地方税收入的34%左右（最 高 36.44%， 最 低31.78%），营改增后，这一缺口就会显现出来；二是企业所得税失去新增税源。根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》从2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。“营改增”后，直接导致新办企业的主税都为增值税，造成地税的企业所得税管户只会注销减少不会开业新增的被动局面。三是税收管理成本加大。传统的“以票控税”、“查账征收”等手段已成为历史，税收管理的难度和成本随之增大。

（二）产业结构急需转型升级，传统行业税源增收不足

一是第二产业的重化工和高耗能工业比重较高。工业中重化工的比重将近80%，并且工业中高耗能的产业比重较高，在产业绿色化的发展要求下，天津市急需产业结构的转型升级。二是生产性服务业税收发展不均衡。其中，金融业、租赁和商务服务业等行业税收占比明显高于信息服务、科研技术服务等行业。主要原因在于天津市现阶段在经济发展上对知识密集型、成长空间大的部分生产性服务行业发展支持力度不足，使得这些行业经济发展速度不快，对经济贡献作用有限。三是传统行业税源增收潜力不足。在“投资拉动增长”转为“创新驱动增长”的经济形势下，第三产业中的部分传统行业面临发展困境。以天津滨海新区批发零售业为例，投资降低，消费滞涨导致的通缩压力是该行业税收增速下滑的重要原因之一。另外，网上电商对实体经济的冲击，导致传统批发零售业实体经济市场份额大幅缩水，2015年批发零售业完成税收收入24.6亿元，同比减收3.9亿元，下降13.6%，收入占比下降2.7个百分点，如不能将传统产业融入“互联网+”，传统行业税源发展形势不容乐观。

（三）税收集中度过高，地方税收过度依赖房地产

一是重点税源将面临缩水。天津市重点税源企业以石油化工、钢铁冶炼、电力等行业为主，主要缴纳增值税和企业所得税，营改增后，重点税源缩水直接影响全市税收收入。二是地方税收对房地产依赖程度过高。近几年，房地产行业税收增长较快，全市房地产税收收入占地方税收收入比重达到 25%～30%。但房地产行业的较大波动，对地方税收也产生了重要影响。如2014年受国家调控政策影响，天津市房地产市场出现波动，全市房地产销售额及销售面积均出现负增长，致使当年度房地产税收增幅出现明显下降趋势。税源行业过于集中不利于税收可持续增长。

（四）地方税收占财政收入比重过低，财政收入汲取能力较弱

2006至2015年，天津市地方税收入占公共财政收入的比重由82.1%回落至59.2%，大幅低于全国平均水平。与此同时，为弥补财政投入民生的资金缺口，2006年以来，天津市非税收入增速维持高位增长，年均增长近20%，成为经济领域必须警惕的不健康因素，必须引起高度重视。地方税收收入占地方公共财政收入比重过低，非税收入过高，既不利于财政收入稳定增长，也不利于地方经济的可持续发展，更反映出天津市公共财政收入结构不尽合理，公共财政收入质量不高的问题。

三、新常态下促进天津市税收可持续发展政策建议

（一）推动产业结构调整，拉动地方经济增长

一是推动传统产业升级。目前天津市市场总体供给情况是低端产品过剩、高端产品供给不足。推动产业结构调整，核心是化解过剩产能，为新经济、新业态提供发展空间。税收作为宏观调控的重要手段，通过调节企业经营成本，鼓励或抑制不同产业的发展，促进培育战略新兴产业，化解过剩产能。逐步淘汰冶金化工等高耗能行业中的落后生产能力，重点解决产业层次低、产业链条短、产品附加值低的问题，鼓励传统产业积极运用互联网手段，进行产业升级。二是大力发展现代服务业。发展现代服务业是带动经济增长、增加税收收入的重要引擎。特别是促进金融创新、现代物流、电子商务的发展，催生新兴消费形态，搭建企业与消费者之间更便捷、更惠民的消费平台与渠道，拉动居民消费、培育新的增长点。三是发展现代制造业，培育高新技术产业。促进云计算、大数据、物联网与传统产业相融合，打破信息不对称造成的产业壁垒，引导现代制造业，拓展国际市场，提高支柱产业优势。

（二）支持发展实体经济和民营经济，培植经济和税收新增长点

一是支持实体经济，促进创新驱动。通过落实国家减税降费措施，帮助实体经济企业有效地减低经营成本，增强竞争力；通过财政补贴和税收减免政策吸引研发机构，支持“双创特区”和众创空间发展，培育经济新引擎。二是鼓励民营经济发展。制定民营资本投资优势产业目录，引导民营企业重点围绕优势支柱产业搞好产业配套，鼓励民营企业投资电子商务、环保、新能源、新材料等新兴产业，打造独具新区特色的民营产业品牌。利用商务楼宇、科技产业园区等载体推动民营经济向产业集约聚集型发展，落实民营科技型中小企业提质增效行动，将民营科技型中小企业作为培育主体和工作重点，每年培育一定数量的民营科技型中小企业，提升民营企业核心竞争力，发挥民营经济在促进经济社会发展中的生力军作用。三是落实税收优惠政策，积极培植税源发展潜力。充分利用全面推开“营改增”、国家对小微企业、高新技术企业等各项税收优惠政策，释放结构性减税政策红利，全面促进第二、第三产业协调发展；进一步加大为企业提供个性化服务力度，搭建政企沟通、产学研衔接、上市支持的桥梁，挖掘特色行业经济税收发展潜力，积极培植税源发展动力。

（三）完善地方税体系，挖掘地方税源潜力

一是重构地方税体系。按照国家税制改革方向，加快研究确立“营改增”后地方的主体税种，统筹研究房地产税、土地增值税、契税、城建税等税制调整问题，最终实现拓宽税基、重构税种、调整结构、突出主体的地方税体系改革目标。二是加快推进房地产税改革。以房地产税制改革为突破口，完善房地产评估技术应用，建立天津市房地产评税方法和制度体系，摸清税源底数。加强对房地产买卖双方土地增值税、契税等税种管理，实现土地信息增值利用，拓宽“地、楼、房”税收一体化管理，完善内控机制，加强纳税评估，实时掌握地方税税源变化情况，确保堵漏增收成效。

（四）加强税收征管，提高征管质效

一是深化征管体制改革。推进税源分级分类管理，重点税源专人负责、精细化管理，一般税源区域统筹、专业化管理，零散税源源头控管、社会化管理，以强化房地税源管理为突破口，拓展税源核实工作范围，各区县交叉提供线索信息，动态监控地方税源状况，加强税收常态长效管理管理，探索建立天津市地方税现代化管理模式。二是提升纳税服务水平。贯彻落实全国县级税务机关纳税服务规范，比照天津市地税局已实行的车船税简易退税模式，简化办税流程，精简办税要件，实行一窗式受理、一站式服务、一次性告知和非审批类事项同城通办，推进税收服务便利化。严格执行首问负责制，实施个性化定制、预制推送，免填单和自助纳税终端服务。拓宽信息管税覆盖面，加快开发建设网上税务局，采用第三方支付方式，拓宽纳税申报渠道。持续改善诚信纳税环境，逐步实现税收服务现代化。三是深化国地税合作。在税务登记、咨询、评级等方面加强协作，解决纳税人办税“多头跑”、政策多口径等问题；加强征收管理合作，通过国地税征管互助，防范税收流失，降低征纳成本；加强税务稽查合作，联合开展专项检查和区域税收专项整治，解决执法多头查和执法标准不统一等问题；加强信息共享合作，解决国地税之间信息传递不畅、数据标准不统一的问题。联合开展税收调查，联合开展税收分析，提升征管质效。四是提升信息管税水平。加快搭建“天津市地方税源信息共享平台”，有效采集第三方信息。同时，主动对接市场主体信用信息公示系统，完善税收征信体系，充分运用大数据，强化信息技术对税收征管的智能化支持。

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责任编辑：傅延怿 张丽恒

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1006－1255－（2017）02－0047-08

牛 丽（1968—），天津市税收科学研究所。邮编：300041

王传成（1984—），天津市税收科学研究所。邮编：300041