“营改增”对我国中小企业纳税负担影响的研究

田爱国，赵艺帆

（齐齐哈尔大学经济与管理学院，黑龙江 齐齐哈尔 161006）

“营改增”对我国中小企业纳税负担影响的研究

田爱国，赵艺帆

（齐齐哈尔大学经济与管理学院，黑龙江 齐齐哈尔 161006）

“营改增”是我国实现构造性减税的重要手段。我国国民经济大部分是由中小企业构成的，其发展程度直接影响着二、三产业的发展，中小企业的发展水平直接影响着我国经济的发展程度。“营改增”政策出台前存在重复征税现象，不利于企业的成长和发展，也阻碍着其他产业的发展。因此，我国实行“营改增”政策意义重大。在各方面的积极配合和努力下，中小企业“营改增”政策实施以来取得显著的成效，企业的税收管理意识增强，专业化水平提高，但政策的实施过程中也暴露了不少问题，本文就“营改增”对中小企业产生的影响进行了深入的分析，并对进一步完善企业应对“营改增”的措施，提出了相关的建议。

营改增；减少税负；会计核算

我国的中小企业，在国民经济中起着重要的作用，其增值税纳税环节和纳税方式的确定都较为复杂和困难。研究其改征增值税有着特别的意义和重要的作用。通过对中小企业在“营改增”政策影响的研究，来解决当前中小企业在纳税环节中的问题，进而丰富“营改增”对中小企业纳税影响的理论研究。

一、营改增背景下中小企业存在的问题

（一）对公司财务状况的影响

1.对公司财务管理的影响

“营改增”税收政策在中小企业的实施，由于是税收的改变，最直接的影响就是公司的财务管理。而财务管理在公司的各个领域都有显现，财务管理在企业的生产经营过程中最大的作用就是计算企业的税负和税率，研究税收政策，使企业在合理合法的情况下将税负降到最低，避免偷税漏税的情况的发生，进行依法纳税，合理纳税。

2.对公司财务分析的影响

“营改增”税收政策对中小企业的另一个影响就是导致企业的资产总额下降，资产负债率上升。由于增值税是税款不包含在商品价格内的税，进项税额不包含在企业采购的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产的入账价内，如果企业的采购价格一定，税改后将会使企业的资产总额有一定程度的减少，如果企业已经存在的负债数额不发生改变，资产和负债的比率将会变大。另外，企业实行“营改增”政策后，由于各种因素影响，进项税额并不会被全部抵扣，这会使企业的利润总额受到影响。最终“营改增”政策的实施将会使企业的资金变得越发紧张。

3.对公司会计核算的影响

“营改增”政策对中小企业的财务管理的影响中，会计核算是最直接受到影响的部分。在从前征收营业税时，没有销项核算。企业会计核算相对比较简单，对会计人员的技能水平要求也比较低。但是，现在由于“营改增”财务政策的应用，其税收计算要比营业税复杂的多，收账和入账的方法要比营业税的难很多。比如说，企业要按照税率扣除收入和成本的进项税额，进项税额和销项税额，以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以企业一旦实行“营改增”的税收政策，就必须对现有的会计审核制度以及会计人员进行调整，从前会计核算制度和会计人员已经很难应对“营改增”税收政策，根据目前中小企业，进行多项经营的情况，并且经营项目还在不断的增多，如果想要真正的实行“营改增”来降低税负，进行合理的税收筹划，降低企业成本，提高竞争力和利益，就需要财务人员根据不同的税种业务进行核算，达到推动企业持续发展的目的。

（二）对公司员工的影响

1.对管理层的影响

“营改增”政策的实施对管理层最显著的影响首先是对公司利润和所有者权益的影响，因为公司的盈利能力，成本以及利润，以及管理层的所有者权益紧紧挂钩，是管理层最关注的问题，尤其是中小企业，节约企业的营运成本，加强税收筹划，降低税负，提高企业利润，增加盈余，是所有管理层都比较关注的问题。所以管理层对“营改增”政策的实施和企业对于这一政策的运行程度表现得非常重视。

2.对会计人员的影响

企业对“营改增”最直接接触的岗位，应该就是会计岗位了，因为营业税改征增值税税种计算将会变得非常复杂，“营改增”影响企业的关键因素包括税率、毛利率及营业成本中可抵扣项所占比重等因素，所以税务会计师在营改增中受到的影响应该是相对最大的，而同时由“营改增”可以看出，国家以及企业对税务会计师岗位的需求将越来越大，也就是说，作为一名会计，不懂税务工作，不能将税务工作与会计工作有效的结合，是没有办法适应政策改革和企业发展的。

（三）对会计制度影响

1.对发票的影响

中小企业必须在发票的开具方面狠抓落实，增加对发票的管理力度。由于“营改增”税收政策之后增值税涉税及专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，所以如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会处罚虚开增值税发票罪。由于“营改增”政策刚刚实行，财务人员也没有这方面的相关经验和认识，认知程度较低。相关发票的法律法规和道德规范比较匮乏，极易出现差错，导致企业纳税实务甚至会产生无法抵扣而产生的税务风险，给企业带来无法预知的损失。

2.对税负影响

本次 “营改增”的税收政策改革波及各行各业，其中就包括中小企业。虽然中小企业，本身缴纳的就是增值税，但是中小企业具有的业务往来不仅仅是销售，还有一些使用性房地产，金融服务，包括保险或其他的外包业务。所以对于中小企业来说，这些新纳入的增值税范围的业务就可以进行服务，抵扣进项税额。比如销售外包服务，推动产业资源的重构，这类的服务业外包，使企业的营业税和增值税进行混淆，在从前的营业税的情况，企业的财务人员很难进行营业税的计算，将营业税计算增值税。可是增值税却没有相应的减少，在实行 “营改增”政策之后不再计算企业的营业税，这些外包服务的费用也不再计入企业的营业税当中，全部计入增值税进行抵扣，税额会相应的减少。但是由于“营改增”税收政策的初步实施，中小企业的其他一些业务还需要一定时间的缓冲期，对于企业而言，如何选择供应商及纳税筹划就显得尤为重要。

3.对现有销售模式产生冲击

中小企业在销售过程中，为了提高市场占有率，增加销售额度和销售量。提高在消费者心目中的好感度和认知程度。提出了一系列的销售政策，比如捆绑式就是实行买一赠一，购买大家电送小家电，买就送优惠券等模式。比如打折销售，就是满多少送多少现金，打折减价或者买一赠一的销售方式。在“营改增”税收政策出台之前，这些销售模式属于营业税中的混合销售业务，都必须按照商贸销售行业的17%税率缴纳营业税。在 “营改增”税收政策出台之后，当发生应税服务或者货物所有权转移，即使未取得实际收入，也就是说买一送一中的送一，满多少送多少的送多少的金额不必计算在内。只需将销售的实际金额计算其销项税，征收增值税。也就是说将这些所有的销售总额，全部计入增值税的应纳范围之内，而不再分别计算营业税。所以中小企业多样的营销活动中，所涉及的销售额度将面临模式上极大的转变。

二、“营改增”背景下中小企业存在问题的改进对策

（一）优化公司财务结构

首先，中小企业在“营改增”之后，企业的部分供应商也会成为增值税的纳税人。这些供应商可以开具增值税的专用发票，这样企业就能够取得可抵扣的增值税的进项税额。所以企业一定要多与可以开具增值税专用发票的一般纳税人进行合作。其次，中小企业需要建立增值税的明细账，由于“营改增”税收政策发展时间较短，所以必须极其认真仔细的记录，以免出现差错。记录和生成增值税的明细账，在企业进行商品交易以及原材料的采购过程中，按照增值税专用发票计提税额，在账务上注意处理好与原收入和成本费用记账核算的不同。逐笔的记录该纳税额度与“营改增”之间的关系、“营改增”对其有何影响，将“营改增”税收政策的前后税负进行比较，做好财务管理工作。

（二）提升会计人员素质

由于“营改增”政策是我国新出台的一项税收政策。所以，会计人员对该政策的了解程度并不高。“营改增”也使企业的税务工作复杂程度增加，从进项税额到销项税额的抵扣层层关卡都需要企业的会计人员有着非常高的专业技能和水平。所以中小企业的会计人员应不断的提高技能水平，对“营改增”税收核算的优劣，既受技能水平的影响同时也受会计人员道德品行的影响。会计人员的道德品行是会计职业道德根本，会计工作是一门专业性和技术性很强的工作，没有良好的职业道德水准，是无法干好会计工作的。所以作为企业一定要提高员工的专业技能，可以采用通过学习培训和实践等途径。所以企业应加大对会计人员的培训，定期考核企业会计人员的财务水平，将考核结果与员工的奖金挂钩。企业的管理层也要加强监督工作，监督财务人员将本职工作做好，设立相应的奖罚机制，并且严格按照制度执行。运用会计人员的专业水平和能力，帮助企业做大做强。

（三）加强会计制度管理

1.加强税收筹划减少税负

“营改增”政策的出台与企业的税收税负息息相关。中小企业应按照不同的项目进行核算分类。并且将业务中心向服务转移，以此来降低税负。对于供应商的管理，中小企业作为增值税的一般纳税人，在应税劳务，在取得增值税专用发票的情况下，可以予以抵扣增值税。所以中小企业在进行进货的过程中，应该尽量与一般纳税人进行合作，改善进货渠道，增加增值税的可抵扣量。衡量在“营改增”的情况下，对税负的比较，选择适合的供应商进行合作。在税收筹划方面，企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求，利用税收政策进行纳税筹划，制定符合企业自身的纳税筹划方案。提高企业纳税筹划方案的可行性和权威性。并且引进专业的税收筹划人才，给予人才优待和上升空间。将税收筹划的效果和作用发挥到最大。

2.加强对发票的管理

“营改增”之前，中小企业普遍使用普通发票，但“营改增”税制改革之后存在销项税和进项税，以前的普通发票无法满足现如今税制改革的需求，企业将统一使用增值税专用发票。增值税发票的改革主要分为两种，一是小规模纳税人，其发票改革差距并不是很大，而一般纳税人就要分为两种发票，首先是专用发票，其次是普通发票，税务部门对于这两种发票的适用范围做出了明确的规定，由于增值税中存在税收抵扣，如果两种发票不明确规定使用权限，企业极有可能面临着承担法律责任的不良后果。由于增值税专用发票具有完税抵扣作用，所以我国税收部门对增值税发票管理的十分严格，从税务机关对增值税发票的申请、购买、使用、开具、保管等程序都有严格的规定，并对虚假发票，当发现有发票金额超过了规定的幅度要求时候，税务机关应该马上对企业开票情况进行稽核调查，要迅速展开纳税审核评估，一旦发现了存在有虚开，代开发票或其他违法行为的时候，应该立刻制止，采取不再提供发票的同时依法对其进行处理惩罚

3.转变销售模式

由于“营改增”税收政策的出台，对于中小企业在总体上达到了减少赋税的效果。但是，“营改增”税收政策会对不同的销售状态的企业产生不同的影响。所以对于“营改增”税收政策对企业整体上的影响，政府会相应的制定一些税收优惠政策，中小企业应该根据其税收政策调整销售模式，用来迎合“营改增”政策的顺利实施，以此来达到减轻税负的目的。由于中小企业，在销售的过程中，存在一些销售政策的存在，不同的销售模式会纳不同的增值税，因为增值税视同销售规则的这一条件，在制定营销模式时要考虑或许可能被税法视为视同销售的情况，以防止增加额外的税负。

“营改增”税收政策，对中小企业生产经营以及财务管理等各个环节影响都非常大。中小企业可以借助有效的税收政策来进行税收筹划，以减少成本，增加利润，增加所有者权益，达到实现公司利益最大化目标。

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F812.42

A

1009— 2234（2017）10—0078— 03

2017— 10— 12

齐齐哈尔市2016年度哲学与社会科学规划课题：新型农业经营体系与互联网金融双视角下齐齐哈尔市农村普惠金融创新研究（QSX2016—33YB）；黑龙江省教育厅基本科研业务专项：互联网+农业”视域下黑龙江省农产品电子商务交易模式研究；齐齐哈尔科技计划项目：齐齐哈尔市战略性新兴产业原始创新实现路径与保障机制研究。

田爱国（1963—），男，黑龙江齐齐哈尔人，教授，硕士，主要研究方向：财务管理、会计理论。

〔责任编辑：孙玉婷〕