中小型会计师事务所审计质量问题与对策

刘 晓

华东师范大学MBA教育中心

中小型会计师事务所审计质量问题与对策

刘 晓

华东师范大学MBA教育中心

近年来国内外的公司财务丑闻事件频频发生，多起大型财务丑闻事件使注册会计师行业面临着诚信危机问题，这些问题都与会计师事务所的审计质量息息相关。要想解决问题首先得找到问题的根源，本文从研究审计质量的影响因素出发，试图找出审计质量的问题所在，通过内部因素和外部因素的分析提出几点有利于提高审计质量的建议。

审计质量；问题；中小会计事务所

一、我国中小会计师事务所审计质量问题现状

(一)计划审计环节不当

为了提高审计速度在审计工作正式开始之前并没有做好审计计划工作，对审计时间的安排和范围没有做明确的规划。忽视审计计划工作导致出具审计报告的时间不稳定，经常会出现审计报告延期出具的情况，从而耽误了被审计单位使用审计报告的宝贵时间。

(二)审计质量控制制度不严

控制好会计师事务所的审计质量的重要前提是建立完善审计质量控制制度。会计师事务所内部的控制制度制约着审计人员的行为，对审计人员的行为起到规范作用。从对样本的观察中得出中小型会计师事务所的质量控制体系普遍不完善，关键在于会计师事务所的内部并没有对这一项重点进行完善，审计人员的执业行为得不到制度上的规范，易导致审计失败。

(三)审计收费制度不完善

对于我国会计师事务所的审计收费，我国《注册会计师法》没有明确规定，审计收费是标准由各省级财政部门同物价管理部门制定，各地虽然原则相同，但却少统一收费标准。会计事务所在其他专项审计业务和咨询业务的收费标准是没有明确金额，会导致审计费用分散，不完善的审计收费制度易发生财务舞弊行为。

二、审计质量问题原因分析

(一)内部因素

1.内部人员结构不合理。一个合理的会计师事务所年龄层结构应该由极少数具有丰富经验的年长者在事务所里起重要的指导性作用，由占总数一半以上的年富力强者起中间骨干的支撑作用，最后也要有一部分的年轻活跃的青年人起基础预备作用。一旦骨干注册会计师发生跳槽或其他离开事务所的突发情况，则作为预备力量的年轻注册会计师很难补上空缺。

2.执业质量不高。由于审计行业的性质，审计工作的“季节性”较强。每年的上半年为审计业务的旺季，该时间段每家小型会计师事务所会通过价格打压的不良方式争揽业务。因为价格降低导致不得不降低成本，各小型会计师事务所会简化审计程序，这样的趋势容易错过被审计公司重要的财务错报，影响了整个行业的审计质量。

3.内部控制制度不完善。大部分的中小型会计师事务所都存在着内部治理机制不到位的现象。内部治理机制不到位还直接影响到审计执业质量问题和深层的内部管理问题。内部治理机制不完善易导致不同利益体之间矛盾的激化，对会计师事务所的发展来说是非常不利。

(二)外部因素

中小会计师事务所竞争激烈，中小型会计师事务所市场竞争力弱，所处环境较为严峻，导致了各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。其次，财务压力巨大，我国的证券市场实行严格的额度制度。很多被审计公司为了达到上市指标选择对真实的财务状况进行包装，联合会计师事务所对财务状况进行舞弊，导致财务信息的真实性下降。

三、中小会计师事务所审计质量存在问题的改善

(一)内部控制

1.加强审计计划工作。在审计工作正式展开之前，注册会计师应与工作小组进行讨论，指导小组开展审计计划工作。审计计划应贯穿审计工作的始终，在进行审计工作的过程中应按照实际情况妥当地修改计划，使审计计划更好的起到作用。制定好了审计计划，避免了审计工作的盲目进行，规范了审计过程以及时间，提高了审计效率，从另一方面来说也是提高了会计师事务所的行业信誉，从而审计质量得到有效保证。

2.加强审计人员的执业能力和素质教育。加强对后备力量的素质培养教育。加强专业胜任能力的同时也要加强道德素质教育，在这个快速更新换代的大背景下不断地学习新知识新政策，贯彻新的审计制度。在审计工作中实行三方复核制度可以有效地把控审计人员的执业素质，从而提高审计质量。由管理层派人专门管理职业道德制度的落实与实施情况，对审计工作进行执业道德方面定期和不定期的检查，使独立质量控制复核不流于形式。

3.加强审计质量控制。一个审计业务的顺利进行和审计质量控制制度是分不开的，事务所在审计过程中严格实施复核制度，由项目经理、同会计师事务所的注册会计师、会计师事务所领导层三方复核，在重点项目上要在事务所各业务部门之间进行交叉检查。遇到不擅长的领域请教相关专家，保证审计报告的准确性，降低审计人员因主观意见带来的失误。

(二)外部控制

1.完善审计收费制度。作为中小型的会计事务所，在收费制度不完善的大环境之下要完善内部的收费制度。每一项业务的收费要遵守规范的财务流程，杜绝注册会计师为了争抢业务与客户私下改价从而影响整个审计业务的质量。每一项审计业务完成后由被审计公司的财务部直接将业务费结算给事务所的财务部，避免增加任何中间环节，强化收费责任制，事务所收到业务费后及时开具发票给被审计公司，保证收费流程的完整性。

2.加强监管。政府要落实好现有的监督机制。制定科学的审计企业准入制度，严格把控即将进入市场的审计企业，对审计企业的规模进行科学地评估，以此为划分执业范围的原则。加大对审计执业违规行为的处罚力度。政府有关部门要不定期对审计企业进行检查，对出具审计报告过程中的违规行为予以严厉的公开处罚。

四、结语

中小型会计师事务所发展困难，想要突破目前这一难关就要提高审计业务的质量。审计质量受多方面因素的影响，从内部来说，审计企业自身要做好内部控制工作，完善内部控制制度和人事管理制度，审计人员遵守好企业相关制度，提高执业素质道德才能从根本上规避审计质量风险。从外部环境来说，要构建计师事务所审计质量控制体系，规范审计收费制度，加强监管，对违规的审计行为进行严格的处罚。完善内外部制度之后，会计师事务所会在内外双重压力下对审计工作层层把关，提高审计的独立性，最终提高审计业务质量。

[1]温国山.会计师事务所规模、审计质量与市场反应[M].上海：上海财经大学出版社，2010.

[2]孙永军.基于规模视角的我国会计师事务所审计质量研究[M].北京：经济科学出版社.2011.

刘晓，1987.5.26，性别：男，籍贯：山东泰安，在读研究生，研究方向：工商管理。