工程项目建设阶段跟踪审计思考

杨左

[提要] 工程项目在建设阶段资金投入量大、参与主体多、施工时间长，因此面临的考验及风险也就较多。这种情况下，对工程项目建设阶段实施跟踪审计也就具有较强的经济意义和现实意义。本文站在工程审计人员视角上，对工程项目建设阶段的跟踪审计进行探究。

关键词：工程项目；跟踪审计；工程审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年1月10日

工程项目建设阶段实施跟踪审计注重事前预防和控制，以动态的、主动的形式解决传统工程施工结算审计的弱效性问题，以其较强的实效性为现代工程项目领域得到越来越多的推广应用。

一、工程项目建设阶段跟踪审计基本介绍

（一）工程项目跟踪审计的含义。工程项目的跟踪审计，又叫同步审计、实时审计，是近年来随着科学技术的迅猛发展而发展起来的一个审计领域，是指审计机构和人员根据相关法律法规、规章制度等，对工程项目从前期准备、施工建设到竣工结算、交付使用的各个阶段经济管理活动的审计监督。

（二）工程项目建设阶段跟踪审计的特点。相较于传统的审计模式，跟踪审计具有目的多重性、及时性、动态性、作业多次性等特点。

1、目的多重性。传统审计的目的就是为了控制造价，而跟踪审计模式下，审计人员全过程监控工程项目进展情况，对项目管理的规范性、方案的经济性等多方面提供事前咨询、事中控制，因此审计的目的也发展成为不仅为了控制造价，还是为了促进建设、改善管理等。

2、审计及时性。相较于曾经的一次性滞后性审计，跟踪审计在工程项目建设过程中随时审计，对设计变更、施工签证等事项及时进行事前、事中审计，将审计的咨询功能作用发挥的更彻底，将审计的真实性功能发挥的更具效益性，也使审计更有效率性。

3、监控动态性。曾经的审计模式只是在项目结束后由审计人员开展审计，但跟踪审计一改这种静态管理模式，在工程项目建设阶段实施全程审计，对过程中发现的倾向性问题及时采取措施规避风险，能够从总体上把握项目的审计重点，及时分析项目的变化趋势。

4、作业多次性。作业多次性是指跟踪审计并不是一次审计就可以完成的，例如工程项目的结算金额是由审计人员对各个阶段的进度款进行计量支付，确认变更金额，审核索赔费用等，通过多次核算累计确定，也就是说审计人员必须经过多次作业流程后才能彻底完成，因此其审计效果也就更加明显。

（三）工程项目建设阶段跟踪审计的作用。在工程项目建设阶段对工程项目进行跟踪审计有着相当重要的现实意义及经济意义。首先，对投资控制的深化，跟踪审计能够对工程的进度款、工程变更、经济签证等进行实时监督，核定工程造价，根据工程的计划投资与实际投资差异分析工程进展的偏差原因及偏差程度，进而对投资进行控制；其次，对工程管理的规范，对工程项目建设阶段进行跟踪审计，监督其招投标工作是否合法合规，合同条款等是否完备，签证管理是否健全，施工过程管理是否到位等；再次，就是推动施工企业的制度建设，通过跟踪审计过程中发现的漏洞和问题，找出管理中的薄弱环节，加强制度建设，建立健全企业的制度水平，推动企业的制度建设。

（四）工程项目建设阶段跟踪审计的主要内容

1、施工現场审计。施工现场审计要求工程审计人员深入施工现场，以实地观察、参与项目建设会议等方式跟踪项目进度，了解项目实施情况，掌握第一手资料，对工程项目建设的各个环节进行跟踪监督，在跟踪审计过程中将发现的问题及时反馈给相关管理部门。

2、内部控制审计。内部控制审计是指审计人员对工程项目的内部控制制度的审查、测试、分析和评价，以鉴定其内部控制是否有效。内控审计实施时，应当在理顺施工工作流程后抓住其施工技术、工程结算审批、现场签证办理等关键控制内容，并分析如何确定关键控制环节，将实际的工作流程与确定的关键控制环节相对比，检查内控制度、关键控制环节是否完全，进而评价其项目建设阶段的内控制度是否健全，是否合理有效。

3、现场签证审计。签证是相关单位和人员对实际发生的工程事实进行签字认可，是一种证明文件，也是工程结算付款的重要依据。签证直接影响着工程造价，签证的数量也直接影响着工程结算造价的增减变化。现场签证审计是指审计人员审查设计、施工、材料价格变更等签证内容是否合法、合理、真实有效。另外，在工程项目建设过程中，审计人员还要注意是否存在隐蔽工程，在隐蔽工程掩盖前进行实测记录，确保审计结算的准确性。

4、工程进度款审计。工程进度款审计是指审计人员根据工程进度、工程预付款等情况，以合同规定的结算方式为依托，对工程价款结算进行审查，确认其结算程序是否合规，结算金额是否正确。

5、工程洽商、变更审计。工程洽商、变更审计是对工程项目洽商、变更的合理性、真实性进行审查，主要是对其变更的内容、数量、程序、手续等开展审查。

6、主要材料及设备采购审计。对材料和设备的采购审计是对材料价格的真实性、合理性进行审查，以及对材料采购程序、询价核定工作、采购招投标活动等进行审核。

7、暂定金额审计。对暂定金额进行审计，主要审核招标文件、合同条款等是否存在违规内容，暂定金额与原合同是否一致，禁止同一工程中出现不同原则或不同计价方式，以及暂定金额是否落实了招标的组织工作等。

8、工程索赔款审计。对工程索赔款的审计，主要是指对工程索赔是否存在合理合法依据，索赔的内容是否合理，程序是否齐全，索赔的金额是否合理等。

9、合同履行审计。合同履行审计是指对工程项目建设阶段是否按照合同规定执行工作，存不存在擅自更改合同的行为，或者是因某些原因导致合同变更后工作影响及执行情况，审查合同的当事人对合同的履行情况，当合同纠纷发生时的处理情况。

二、工程项目建设阶段实施跟踪审计的建议

（一）合理定位介入深度。工程项目建设阶段进行跟踪审计的审计人员需要明白，自己只是项目建设参与者的角色，自己在项目建设中应当发挥审计作用，只应对项目建设工作履行监督职能，而不是项目建设的负责人，不直接参与项目管理、施工、监理等工作，因此审计人员需要合理定位在项目施工阶段参与工作的介入深度，不越位，时刻保持独立性。

（二）健全工程项目跟踪审计质量管理体系。目前，大部分企业对跟踪审计的实施办法、规程规章等还不够具体完善，因此当务之急是需要制定跟踪审计具体的实施办法和质量体系文件等，为建立健全跟踪审计质量管理体系打下基础。同时，对审计的程序和规范等也应当进一步健全起来，以便能够对跟踪审计人员、管理人员、财务人员的工作进行具体指导，各个岗位之间才能够顺畅沟通，各司其职。相关体系文件的健全也是确保跟踪审计工作能够实现制度化、程序化、规范化的保障。

（三）把握跟踪审计关键点。对工程项目建设阶段的跟踪审计是一项施工全过程的监督审计，但是在审计力量有限的情况下，如何把握跟踪审计的关键点相当重要。之前也提到了跟踪审计的关键环节包括对项目招投标、隐蔽工程验收、机械设备采购、材料采购、工程变更等，若是抓住关键审计点进行跟踪审计，才能够达到事半功倍的效果。

（四）加强与各相关部门的沟通。跟踪审计对协调沟通具有较高要求，审计机构和人员在工作进行过程中应当与项目建设人员进行沟通，防止来自于建设各方产生的约束作用影响跟踪审计工作的顺利进行。沟通过程中应当在坚持原则的基础上，在客观公正的前提下，对存在争议的问题以灵活性处理原则达成一致，不仅要确保审计工作的顺利完成，更要保证工程建设的如期保质完成。

主要参考文献：

[1]王子健，周晓静.施工单位工程项目跟踪审计研究[J].北京建筑工程学院学报，2012.4.

[2]杨佳.全过程跟踪审计在土建施工中的应用[J].科技与创新，2014.21.

[3]张滔.工程项目施工阶段跟踪审计风险管理探讨[J].经贸实践，2015.15.