中国会计监督的应然功能及其全面发挥的路径探讨

蔡文春

（咸宁职业技术学院 湖北 咸宁 437100）

中国会计监督的应然功能及其全面发挥的路径探讨

蔡文春

（咸宁职业技术学院 湖北 咸宁 437100）

“应然”指在可能的条件下事物应该达到的状态，会计监督包括内部和外部监督，其应然功能是指按照国家的相关法规、法律，借助正确的会计控制措施，全面、综合协调、控制监督会计工作，提升会计信息质量。但是由于我国会计监督机制不健全，造成会计监督秩序紊乱，应然功能难以实现，严重影响了会计信息质量与市场经济的健康运行。文章从建全财务管理制度，强化人才队伍建设，完善会计监督理论，提升信息化建设水平等方面论述了全面、充分地发挥会计监督应然功能的主要途径。

会计监督；应然；财务管理制度

科学技术的不断进步推动了社会经济的全面发展，伴随我国社会主义市场经济体制的逐渐完善和确立，市场经济逐渐形成了利益主体多元化的格局，促使会计监督工作在经济发展中占据着更为重要的地位[1]。但是由于我国会计监督机制不健全，造成会计监督秩序紊乱，应然功能难以实现，严重影响了会计信息质量与市场经济的健康运行。

一、我国会计监督的应然功能

会计监督是指会计管理授权机构，按照各种财经法规，对会计信息进行分析、检查和记录，以保证经营活动的合理性，确保其经营的合法性，促使企业经营活动朝着一定的目标发展。依据相应法律规定，任何单位或组织的会计监督机构要认真监督授权单位或组织的经济活动与会计信息，其具体工作内容包括审核并监督单位或组织的会计凭证、资料、账簿、报表等，从而确保会计信息是真实和准确的；强化单位或组织资产及资金监督，提升资产及资金运作、获得的合理性；强化财务收支的监督，实现对单位或组织经营成本和利润合法及合理的监督，保证单位或组织经济活动是合理、合法和完整的。会计监督的应然功能，即会计监督应该具有的功能。“应然”，是与“实然”相对的，“实然”指的是实际的样子，“应然”指的是应该的样子。应然功能是指在可能的条件下事物应该达到的功能，或者说基于事物自身的性质和规律所应达到的功能。会计监督包括内部和外部监督，其“应然”功能是指按照国家的相关法规、法律等控制会计信息与会计工作，实现会计信息质量的提升，达到某种经济效益。会计监督的目的是监督国家机关、企事业单位和社会团体等经济活动的合法性以及合理性，并且监督其会计资料是否真实和完善。会计监督按照监督的时间可以分为事前、事中和事后监督，依据监督要求，可划分为政策性和技术性监督。按照《中国人民共和国的会计法》及其他相关会计法规的规定，我国会计监督具体内容有：监督会计凭证、会计账簿以及会计报表等会计资料；监督各种财产以及资金；监督财务收支情况；监督经济合同计划以及其他重要的经营管理活动等；监督利润的实现和分配。因此，会计监督的应然功能包括：

第一，维护国家财经法规的功能。法律属于经济活动中必须遵守的内容，但会计监督需要基于法律准许的范围来监督企业或组织经济活动的真实及合法性，提升法律执行效率[2]。会计工作是重要的经济活动，是财务工作中的关键，开展会计监督工作是避免出现违法违规事件的重要保障，同时还是保证国家财产安全和完整的基础。

第二，管理组织内部经济信息的功能。会计监督是很重要经济管理手段，其目的是对整个管理经营实行优化及改善，最终提高组织或企业经济效益。因此，会计监督应确保组织或企业的经济活动是合法的，以提升组织或企业的经济效益。

第三，避免国有资产损失。随着我国国有制度改革步伐的加快，使得现代制度改革速度也保持了较快的速度，但是正是由于这一情况，相应的也出现了国有资产流失的问题，且数额在不断增多，相应犯罪形式更是越来越多样化，同时还存在监管难题等。监督各种财产以及资金是会计监督的应然之义，可以有效的避免国有资产损失。可见，在当前环境下实行会计监督是十分必要的。

会计监督在企业中的功能是为了提升资产的完整性，促使经济活动符合法律、法规要求，获得较高的工作效率，降低风险。按照实际情况构建起来的完整的会计监督体制可以对多方权责实行界定。为了提高工作效率和公平性，要制定对应的监督法律，维护多方利益。有序的社会主义市场经济，各单位的经济活动必须在一定的法律、制度许可范围内开展，成熟的市场经济国家都具有明确的会计监督机制与法律制度，且明确禁止违法活动。为实现有序竞争，并且对资源实行有效配置，就必须实施有效的会计监督，为投资人、社会公众等提供准确真实的会计信息，维护社会主义市场秩序。只有强化会计监督，充分发挥会计监督的职能作用，实现各项业务活动约束在政策和制度等范围内，保证会计核算和会计信息的真实性，如此才能确保社会主义市场经济的健康发展，确保党以及国家相关政策贯彻和执行。

二、我国会计监督现状和制约应然功能发挥的因素

一般来说，作为事物的现实表现样态之实然，总是与其应然之间存在着某种程度的脱节或悖离；而作为事物客观存在本性及其理性要求的应然，也肯定是超越其外在的表现的。我国会计监督现状和制约应然功能发挥的因素主要有：

（一）会计监督机制不健全，造成会计信息失真现象

内部控制缺失，这是我国企业或组织普遍都有的。内部监督和控制制度没有得到及时的建立和健全，极易造成会计工作秩序紊乱，经常性的出现会计舞弊[3]。内部控制的缺失，极可能造成企业或组织内负责人的经济行为得不到有效约束，有的管理者为获取短期利益，示意会计部门对财务报表进行粉饰、造假和虚报，导致会计失真，削弱会计监督职能。我国会计监督机制不健全的关键是许多企业或组织领导层未能看清会计信息的重要性，加之一些组织尤其是中小企业会计人员的综合素质和职业道德观念不高，使会计监督的应然功能未能得到充分发挥。其表现为会计人员的法制观念薄弱，频繁出现不合规定的会计业务；会计人员不具备业务能力和业务能力较差，导致了会计信息的失真。

（二）政府监督不严格，导致经济体制存在缺陷

在我国经济体制的转型期，相关的会计法规并未实现高度匹配，许多会计法规较为笼统，缺少实施细则，导致实际执行过程的法律根据缺失，严重制约了执行效率。由于财政、审计、税务等多个部门在实施会计监督中，对被监督单位或组织不具备人事任免权，严重影响了会计监督的权威性与有效性[4]。另外，我国在立法方面对会计信息虚假披露的刑事责任追究和行政责任追究都不太注重，民事制裁也显得较为薄弱，一定程度上弱化了会计监督功能。由于当前各个监管部门的责权划分不够清晰，监督体制也不够完善，造成了职能重叠、职责不清等问题。加之各个部门缺少相应的沟通及联动，没有形成合力，监管太过分散，导致监管力度严重被削弱。如税收作为我国调整财富分配的主要手段，但是该手段产生的作用并不明显。由于利益的驱动，我国偷税漏税现象是较为严重的。造成这一情况的主要原因是我国的税法制度不够完善，执法力度较弱，会计的监督能力低下。此外，由于当前一些会计管理部门无法实行信息的共享，导致检查出的问题难以及时有效的解决，对监督效果也造成了一定影响。

（三）社会监督的缺乏，影响市场经济

我国企业或组织会计信息质量偏低，一个重要的原因是注册会计师协会监督管理能力不足，加之委托人监管机构多数是当期管理当局，被审计以及委托人均为同一组织或机构，致使审计机构缺乏独立性。例如委托人会隐瞒事实真相，或是提供虚假的资料，造成审计有效性和真实性大打折扣。社会公众既没有参与途径也没有强烈的参与意愿，导致社会监督极为不足——我国当前《会计法》没有规定民众具有“会计监督”义务，且民众的参与意愿也并不强烈，导致社会监督的缺乏。

三、全面发挥会计监督应然功能的主要途径

正是由于事物应然的存在，才使得事物的实然状态的改善有了目标，也使实然的改善成为必要与可能。会计监督在行业管理的完善中地位关键，甚至会对整个经济管理水平造成影响，因而需要得到重视，运用积极有效的改进和完善措施。

（一）健全内部财务管理制度

内部制度的建立必须要考虑企业或组织的发展情况，并且按照企业或组织的经营管理需要和职责来构建。内部制度的健全须掌握权利平衡，明确权责，成立可以辅助决策的专业机构，构建完善的配套设置，优化责任追究制。对于企业或组织的负责人而言，要在保证经营决策权的独立性和权威性的基础上，认真监督企业或组织的经济行为，保证经济行为的清廉、公正。建立一系列的主体明确，操作、决策、责任追究都很明确的财务管理制度，以国家法律为底线，用崇高的职业道德充分调动企业或组织经营者的才能，不断优化企业或组织的财务管理，确保会计监督功能的有效发挥与会计信息科学、公正、可靠。

（二）强化人才队伍建设，施行严格的会计监督

构建一支素质高和能力强的会计监督队伍，如此才能充分发挥监督职责，确保监督工作有效。通过建立一支强大的会计监督队伍，持续提升队伍的工作能力，确保会计人员能够全掌握会计监督工作，不断学习最新的会计前沿知识，包括涉及会计行为、程序和方法等相关的规范[5]。与时俱进，完善电子计算机系统，实现现代化的监督管理，高效监管经济活动和资金，使具备共同监督权的有关部门能够对监督成果进行充分利用，减少违法现象的发生，消除经济犯罪，进而满足企业或组织复杂的内外控制需求。

（三）完善会计监督理论

我国的会计监管机构与立法机构对会计法的重视程度还不够，尤其是会计监督方面相关规定缺乏系统性，不能适应现代化的市场经济变化，这和会计理论研究不足存在较大的联系。就目前情况看，我国采会计监督理论大多是基于宏观理论展开的，从微观经济理论范畴的相关研究较少，如何改变这一情况，让会计监督理论与我国的会计监督现实有效的结合，对会计实践展开指导，是我国会计监督研究者工作开展的重要方向。理论研究滞会严重制约了会计监督法律的发展，造成法律漏洞频繁的出现，难以应付现实中出现的问题，导致会计监督的应然功能难以充分发挥。对此，必须要细化我国会计监督法律，让监督涵盖经济活动中的各方面，让监督更具针对性[6]。

（四）会计监督工作要与时俱进

近几年，我国的各系统都在不断完善自身的工作，不断提升自身的信息建设水平，特别是业务流程管理信息系统水平在不断的提升。结合财务及企业或组织的业务需求，会计监督的信息化水平也应不断提高，进而促进企业或组织不断更新管理方式。需要指出的是，信息化水平在不断提升的同时，带来一定的弊端，例如管理理论无法充分使用，原有会计控制机制也需要重新优化及设定。因此要结合时代特点，与时俱进调整会计监督工作，让会计监督的应然功能得到充分发挥。

[1]宋卿.对加强我国企业内部会计监督的思考[J].商场现代化, 2016(6):162-163.

[2]谢欣.对完善我国企业会计监督体系的思考[J].现代企业文化, 2016(8):111-114.

[3]曲娜.对完善我国企业会计监督体系的思考[J].中国科技博览, 2015(19):95-95.

[4]鲁瑞.加强企业会计监督的若干思考[J].经济技术协作信息, 2016(8):51-51.

[5]邱青祥.加强企业会计监督的思考[J].财会学习,2015(8):78-79.

[6]黎琼洁.浅谈我国会计监督存在的问题及治理措施[J].中国管理信息化,2016,19(9).

Research on Ought-to-be Function and Comprehensive Development Approaches of Accounting Supervision in China

CAI Wen-chun
(XianningVocational Technical College，Hubei 437100)

Ought-to-be means things should achieve the expected status under the possible condition.The accounting supervision is composed of internal and external supervision,and its ought-to-be function refers to coordinating and controlling the work of supervising accounting comprehensively and improving the quality of accounting information according to the related regulations and laws and byusingthe correct accountingcontrollingcountermeasures.But due tothe imperfect accountingsupervision mechanism,the accounting supervision order is in a mess and the ought-to-be function is hardly realized,which seriously affect the healthy operation of the accounting information quality and the market economy.This paper discusses main approaches of giving full play to ought-to-be function of accounting supervision from aspects of perfecting financial management system,enhancing the construction oftalent team,perfectingtheories ofaccountingsupervision,increasingthe level ofITapplication construction,etc.

accountingsupervision;ought-to-be;financial management system

F231.6

A

1671-5004（2017）03-0035-03

2017-04-03

蔡文春（1982-），女，湖北咸宁人，咸宁职业技术学院讲师，主要研究方向：会计学。