浅谈ABC作业成本法在石化仓储企业的应用

2017-03-10蔡莉莉

环球市场 2017年35期

蔡莉莉

中化扬州石化码头仓储有限公司

一、ABC作业成本法的概述

作业成本法(Activity-Based Costing)，是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。以作业(activity)为中心，根据资源消耗动因，将资源消耗分配到作业中，然后根据产品或服务所耗用的作业，最终将资源分配到产品与服务中，其理念是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。

二、ABC 作业成本法主要特点

(1)以费用发生的成本动因分设作业中心成本库，将费用对象化于生产明细过程，与传统成本法相比，对象化金额更加精确。

(2)费用分配标准由单一标准改为多标准，提高了费用分配的精准性。

(3)作业成本法是更广泛的完全成本法，把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品或服务消耗作业成本同等地对待，扩大了传统成本法下的成本范围，使产品或服务的成本计量更加准确、真实。

(4)作业成本法改变了成本信息的描述方式，更加便于企业管理者与员工对成本信息的使用和考核。传统的成本法重点在于描述“花费了什么”，而作业成本法的重点描述在于“为什么事项而花费”。

三、ABC作业成本法的实施

1、定义、识别和确定作业。作业成本法以作业为中心，把作业分为四个层次：单元作业、批别作业、产品作业和支持性作业，其中单元层次作业与产量成正比；批别层次作业与生产批次成正比；产品作业的成本与产品的品种数量成正比；支持性作业与生产无直接关系。结合石化仓储企业生产经营特点，以收-发-存为主线，以相关工艺流程为基础，梳理并确定作业，分析作业动因。生产作业大体包括：收货——卸船、收车作业、清洗罐；发货——发船、发车、灌桶作业、液袋作业；存储——倒罐(有价值倒罐、无价值倒罐)、加(伴)热、巡检、数质量监控作业等；码头——过驳作业等。维持性作业——HSE安全管理、设备维检修、设备强检、合同签订与处理、客户维护等。

2、确认资源及资源动因。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用发生的原因，按费用发生的原因分配费用。不同层次的作业具有不同的成本动因，确定资源消耗范围后，分析、确定成本动因十分重要。

3、计算成本库分配率。

一是人工成本分配。作为直接成本的生产工人人工成本，包括工资、奖金、各类津贴补贴、福利、社会保险、培训、基本劳动保护等范围。资源消耗动因是人工工时，即根据每项作业工时在各作业中心进行分配，计算方法为：月平均人工成本=月生产工人人工成本总额/生产工人出勤总时间；单项作业人工成本=本月该项作业消耗工时X 月平均人工成本，得出各项作业所消耗的人工工时，为有效的增值作业人工，再将维持性作业所耗人工与未统计到人工按有效的增值作业耗时比进行二次分配。

二是折摊费用分配。主要能耗有水、电、蒸汽等，可分为：生产作业用电——泵、消防安全作电——泵、库区管理用电——照明、码头作业用电和行政办公用电。资源动因：运行时间，其分配方法为：作业用电=各设备运行时间X 千瓦/时，蒸气消耗一般可直接对应到相关的产品、作业中，以计量表读数为准。

三是其他行政管理分配。可分为与收入相关：业务人员人工、差旅费、通讯费、车辆费、客户拜访费、市场调研费、业务宣传(展览)费、客户座谈会议费等，按合同客户进行归集。资源动因：合同金额，确认为合同签订成本；与收入无关管理费：管理人员人工、差旅费、通讯费、业务费、后勤服务、车辆费、体系认证维护费、零星维修等。资源动因：仓储中转量，确认为行政管理费。

企业利息支出可区分为固定资产借款与流动资金借款，石化仓储企业利息支出大多为固定资产投资借款利息支出，投入生产运营后，一般情况下流动资金贷款需求较小。固定资产贷款利息支出可与固定资产折旧相关联，计算出月折旧利息负担率，分配到资产折旧额中。

四是产品(服务)间作业消耗分配。各项作业成本计算确定后，按照作业成本法理念——产品服务消耗作业，将作业成本在产品服务间进行分配，按仓储作业流程进行分段计算汇总。如：产品成本 =合同签订成本+收货成本(卸船、汽车收货)+仓储库存管理成本(巡检、数质量管理、加热保温、倒罐等)+发货成本(装船、汽车发货、灌桶)+维护性作业成本+各类管理费用。