“营改增”全面实施后建筑施工企业税务风险与控制

蔡阳春

摘要：2016年5月1日以建筑业为首的房产、金融、生活服务业四大行业全面实施“营改增”，此项政策对各个行业的企业经营均产生了不同程度的影响。对建筑施工企业来说，税务风险控制成为了该行业企业管理的重要内容。本文以提高建筑施工企业的税务风险认识与控制能力为初衷，首先通过“营改增”全面实施后对建筑施工企业的影响进行简单论述，归纳出建筑施工企业的税务风险，进而提出有效控制税务风险的基本思路，以期为建筑施工企业减少税务风险冲击，以更好地助力“营改增”政策的全面实施。

关键词：“营改增” 建筑施工企业 税务风险 控制

一、“营改增”及其全面实施对建筑施工企业的影响

（一）“营改增”简介

从1994年开始，我国采取营业税与增值税并行的税收政策，两税并行的制度比较符合当时我国的经济实情，然而随着经济的不断发展，营业税重复征税的弊端逐渐显现。基于此，2012年我国首先在上海试点地区实施营业税改征增值税的税收政策，即“营改增”。2016年5月1日起，包含建筑业在内的四大行业实行了“营改增”政策，标志着我国进入到全面“营改增”的税收阶段。这项税收新政实施至今半年多的时间里，充分显示了“营改增”的重要作用和必要性，为我国实现结构性减税做出了重要贡献。

（二）全面“营改增”对建筑施工企业的影响

全面“营改增”实施后，各行各业政策效果显著。建筑施工业“营改增”政策实施后，企业由原来实行3%的营业税税收政策，转变为11%的增值税税收政策，可以说产生了较大的影响。建筑施工中分包工程、大型机械和车辆等固定资产、工程材料、工程用水、工程用电等购进及使用，都可以纳入进项抵扣的项目，纳税人只要能够取得相应的增值税专用发票，就可以获得实惠。“营改增”政策催生了企业管理者的固定资产更新观念，激发了其对企业内控管理的热情，使企业的设计、工程、财务等业务的内部管理更加合理。对于建筑施工行业来说，新税制给企业财务工作增加了难度，但同时在企业税收风险加大的情况下也提升了企业的税收管理质量，通过进项抵扣制度，倒逼下游产业规范经营，打通了上下游企业的税收抵扣链条，使其更加完整，进而提高了相关产业纳税人的纳税意识，改善了整个税收环境。

二、建筑施工行业现状及“营改增”全面实施后该行业的税务风险分析

（一）我国建筑施工行业管理现状

建筑施工企业是我国的支柱型产业，对国家及地方经济建设发挥着不可替代的作用，该行业的“营改增”税制改革实施过程一直受到国家税务机关的重视，相继出台的一系列税收扶持政策帮助建筑施工企业实现新旧政策的平稳过渡。建筑施工企业的行业特点是多种业态并存，一些建筑施工材料的供应商，特别是水泥、沙、石等用料多是小规模纳税人，对于增值税发票的提供有一定的困难。该行业通常施工季节性强，人员结构复杂且流动性大，人工成本的抵扣有一定的难度。建筑施工的工程通常工期长、项目地域分散，在管理上本身就有一定的难度。

（二）“营改增”全面实施后建筑施工企业的税务风险分析

在全面实施“营改增”政策后，企业的涉税行为更多，计税、纳税环节更复杂，从而加大了建筑施工企业的税务风险。主要体现在以下方面。

1.财务核算难度高

在企业的经营风险中，税务风险常常被企业的经营者和管理者忽视，片面地认为按时报税就没有什么问题。然而因为税务风险会影响企业正常经营，甚至涉及刑事风险的案件在建筑企业有很多。新的财务税制实施后，企业的财务工作者面临着新业务新知识的挑战，相对于单一的营业税，增值税的进项发票抵扣制度、增值税入科目及核算方法、纳税申报流程、税收优惠与减免等各项内容对于企业财务人员都是新的工作内容，提高了财务工作的难度。正确进行纳税事项的账务处理，按合理的时间节点纳税，需要有专业的税务人员，财务工作任务加重无形中提高了企业的税务风险。此外，增值税的计价方式对工程造价及企业效益都会产生不同程度的影响。

2.纳税筹划任务重

由于建筑施工企业工程施工过程及后续工程质量对人民群众的生命财产及安全影响重大，所以国家在施工过程中对安全质量要求较高，对建筑施工企业的管理和资质的要求较严，一些规模比较小的企业在参与招标、投标过程中，常常采用挂靠的方式进行经营。在“营改增”政策实施后，挂靠经营以及转包、分包给企业加大了税收风险，这需要相关企业及时调整经营思路，从企业经营以及内控视角为根本出发点，合理对企业进行税务筹划。

三、如何有效控制全面“营改增”后的建筑施工企业税务风险

只有对企业的税收风险进行根本性分析，从各个风险源进行排查，建立系统的税务风险管理的防范与控制体系，对税务风险进行有效控制，降低企业税收成本，才能促进企业健康发展。

（一）提升财务人员综合能力

在增值税实施以后，以票控税制度的实施对逃税、漏税等非法行为给予了有效的制止，但增值税在账务处理上相对于营业税有较多的复杂性。首先，需要加强外购材料取得的增值税发票的真实性审核，发票验证、保管、开具都需要有专业的知识，账务处理和增值税计算、缴纳需要有专人负责。其次，企业必须改变传统的税务管理意识，要加强与税务机关的沟通与交流，及时掌握税收政策的最新动向，充分利用国家给予建筑施工企业的各项税收扶持，合理避税。最后，企业应鼓励财务人员多参加增值税相关业务的培训，尽快掌握增值税的各项政策规定，充分认识税务风险防控对企业成长的重要性，提高对税务风险的认识和防范能力，加强工作积极性，以积极的心态应对税收新政。

（二）加强纳税筹划各项工作

全面“营改增”的初衷是为我国企业税收减负，但并不意味着所有企业都会减少实际纳税额，如果没有进行很好的纳税筹划，在具体的经营过程中很可能由此产生税收风险。筑施工企业应及时调整经营模式，才能规避税收风险，确保企业税负降低，安全运营。对增值税发票的开具、取得的时间、金额进行合理的筹划。第一，在采购材料及设备上，优先选择能提供增值税专用发票的供应商进行合作，从提高业务经营效益视角，依靠更新和购进固定资产，提高企业运营效率。对于大量的采购业务，应按照投标流程进行，防止虚假采购。针对增值税发票180天的有效认证期，做好采购计划及付款安排，控制进项，平衡资金流。第二，在人工成本上，对于临时性、季节性较强的工程项目，可以考虑进行外包，取得可以抵扣的进项发票，在业务经营方面，可以考虑将相对独立的广告、设计实行外购的经营策略，拓宽进项抵扣的范围。此外，对于部分建筑施工企业仍然实行简易计税方式缴纳增值税的情况，要准确计算应纳税销售额，争取通过税基的减少，有效降低税负。

（三）及时调整企业经营思路

针对目前建筑施工企业普遍存在的资质共享的经营模式，企业要在增值税的税收模式下，对挂靠经营加强管理，杜绝违反转包现象。建筑施工企业在项目管理过程中对于分包經营应采取税务风险集中管理制度，委派专人进行税务管理。要加强合同管理工作，将发票的提供方式和具体细节纳入到合同条款中，统一纳税主体与经营主体，避免因发票不规范或不及时引发不必要的税务风险。

四、结束语

建筑施工企业一直是我国经济发展的中坚力量，建筑业的稳定发展对于稳民生促就业有着重要作用，全面“营改增”政策的实施，对于建筑施工企业来说不仅是一项制度的革新，更是对行业的一次梳理与整合，是对部分管理质量相对较弱的企业的一次重大考核。总之，建筑施工企业在全面“营改增”政策实施后要认真学习国家相关的税务政策，准确把握国家的政策扶持，提升财务人员业务素质，调整企业经营模式，加强纳税筹划工作的有效性，做好供应商梳理、合同及资金管理等具体工作，多角度防范企业的税务风险，提高风险管理能力，在全面“营改增”实施过程中，抓住政策机遇，享受政策红利。

参考文献：

[1]韩顺超.新税制政策下建筑企业税务风险管理研究[J].现代经济信息，2015（24）.

[2]刘珊珊.营改增税务改革对建筑施工企业的影响及应对措施[J].现代经济信息，2015（2）.

[3]徐雪辉.建筑企业营改增后的纳税筹划探析[J].行政事业资产与财务，2014（6）.

（作者单位：广州市第一建筑工程有限公司财务部）