试论煤炭企业的税收负担分析与纳税筹划

张恩娟

霍州煤电集团有限责任公司

试论煤炭企业的税收负担分析与纳税筹划

张恩娟

霍州煤电集团有限责任公司

根据煤炭企业的自身经营性质，企业需要承担资源税、矿产资源补偿费等税收负担。本文将对煤炭企业税收负担的主要来源进行分析，主要包括增值税、资源税以及其他税收费用。在此基础上，探讨煤炭企业纳税筹划策略，以期促进煤炭企业的健康发展。

煤炭企业；税收负担；纳税筹划

前言：

煤炭企业在相关法律法规框架下，合理进行纳税筹划，可以实现利益最大化的目标，促进企业的可持续发展。因此，企业应不断强化税收意识，对税收负担进行全面分析，从而做到合理筹划。随着国家税收政策的调整，煤炭企业迎来了新的发展机遇和挑战，对煤炭企业的税收负担和纳税筹划进行分析具有重要的现实意义。

一、煤炭企业税收负担的主要来源

(一)增值税

在国家税收政策调整下，原有生产型增值税变成消费性增值税，实际增值税税率从13%上调到17%，增加了煤炭企业的税收负担。在煤炭企业生产过程中，采掘作业决定了其特殊性质，其物资消耗不会形成实体产品，在成本支出中，原材料的消耗仅占较小的一部分。而且煤炭采掘作业会对自然环境产生破坏，由此带来的采矿权的价款、土地塌陷补偿费、青苗补偿费、环境治理费等，在煤炭企业生产成本中占据较大部分，但这些支出得不到正常的抵扣，因而就造成了煤炭企业的实际税收负担远超过一般生产加工类企业[1]。

(二)资源税

自2016年5月国家税务总局下发《关于全面推进资源税改革通知》以来，煤炭企业资源税改革进入全面实施阶段，资源税清费立税和从价计征改革的实施，对资源税税目及征收价格作出了进一步调整。但山西省从价计征税率8%，针对洗选煤折算率“一刀切”的管理弊端，财政税务部门应进一步完善洗选煤折算率调整机制，确保税收征管符合纳税人实际生产经营情况。

(三)其他税费

由于煤炭企业的成本结构具有明显特点，通用财务会计准则并不适用，导致煤炭成本不是企业的完全成本，煤炭企业成本还包括环境治理成本、棚户区改造成本等。而各级市县政府都对各种税费收取给予高度重视，向煤炭企业征收企业管理费、矿区管理费等十多项税费，在征收过程中难以协调，更加重了煤炭企业的税费负担[2]。

二、煤炭企业的纳税筹划策略

(一)关于增值税的纳税筹划策略

针对上述煤炭企业面临的税费负担问题，需要对各种税目的纳税体系进行合理筹划。在增值税方面，具体的筹划策略包括：(1)合理利用固定资产购进措施减小增值税额，根据修订版《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，在全面实施消费性增值税征收情况下，企业可以通过有计划的购进固定资产，在增值税抵扣范围内，使进项、销项税额两相抵消，实现应纳增值税额最小的目的；

(2)利用运输费用降低税收负担，在煤炭生产销售过程中，运输费在成本中也占有较大比例，可以通过将运输部门独立出去，成立独立法人企业的方式，实现进项税额抵扣，从而减轻税收负担；

(3)利用优惠政策减轻税收负担，在增征税优惠政策中，即征即退政策的适用对象包括煤炭开采中伴生舍弃物的油母页岩加工产品、掺有30%以上废旧沥青混凝土材料的再生混凝土产品、掺有30%以上粉煤灰、煤矸石、炉底渣等废渣材料的建材产品等。减半征收政策的适用对象为煤炭企业利用煤泥等原料或利用风力生产的电能。充分利用这些优惠政策可以帮助煤炭企业降低税收负担。

(4)营改增后，利息支出不准抵扣。煤炭企业在前些年经营困难的情况下，为保持基本生产，维护矿区稳定，企业只能依靠融资，举债经营，现在需支付大量债务利息费用。建议将利息支出列入增值税的抵扣范围，减轻企业负担。

(二)关于资源税的纳税筹划策略

清费立税与税收优惠政策使部分煤炭企业税费负担明显下降。站在企业角度，应积极利用各项优惠政策，做好纳税筹划，具体可以从以下几方面出发：(1)把握好计量和扣量关口，对于无法准确提供的应税产品数量，可根据资源税相关规定中的条款，按照主管税务机关确定的折算比例，折算成课税数量。(2)从量计征改为从价计征后，企业存在关联企业销售价格调整、煤炭混合销售征税价格确定以及外购已税原煤资源税扣除等业务问题。在诸多因素的影响制约下，实际管理工作中应合理合法的基础上按最低标准确认销售价格，对于外购已税原煤税额，以及允许扣除的运费，确保足额有依据的扣除。(3)针对洗选煤折算率“一刀切”的管理弊端，财政税务部门应进一步完善洗选煤折算率调整机制。我们认为，折算率测算调整宜以一年为周期，如一年内企业洗选煤的折算率变动幅度超过10%，则应重新测算折算率，确保洗选煤折算率科学合理。

(三)其他税费纳税筹划策略

关于其他税费征收政策，煤炭企业应利用好暂免征收政策，减轻税收负担。具体包括：(1)土地使用税暂免征收政策，煤炭企业在建设矸石山、防排水沟、除办公和生活区外的运输线路、开放绿化带等用地时，适用暂免征收政策；(2)土地适用税暂缓征收政策，煤炭企业在未利用塌陷地和荒山前适用；(3)煤炭企业可以对报废矿井占地提出申请，通过主管税务机关审核后，同样适用土地适用税暂免征收政策。合理利用这些暂免政策，可以帮助煤炭企业降低税收负担。

(四)煤炭企业纳税筹划的注意事项

煤炭企业自进行纳税筹划时，应注意一下几点问题：(1)纳税规划要遵守成本效益原则，在筹划过程中，企业也需要付出相应费用，增加间接成本，因此应确保纳税筹划方案大于纳税筹划产生的间接成本；(2)服从企业管理的总体目标，将纳税筹划纳入企业投资、经营战略体系之中，不能仅就某个税种进行纳税筹划，应经过全方位衡量后，制定综合性的纳税筹划方案；(3)建立风险预警机制，确保涉税无风险，建立先进的信息化系统，对纳税筹划的潜在风险进行分析，及时发出预警信号，降低风险发生几率。

结束语：

综上所述，煤炭企业承担着较高的税收负担，通过合理的纳税筹划，可以帮助企业降低税收负担，促进企业的健康发展。通过对煤炭企业税收负担的来源进行分析，可以明确税收负担的产生原因，进而找到有效的纳税筹划策略。在此基础上，合理利用各项税收优惠政策，可以帮助企业降低试剂纳税额，从而减轻纳税负担，获得更高的经济效益。

[1]徐新菊.煤炭企业的税收负担分析与纳税筹划探析[J].企业改革与管理，2016，(05)：132.

[2]陈婕妤.煤炭企业的纳税筹划[D].吉林大学，2012.