“营改增”后物流企业的纳税筹划

朱丽洁

摘要：“营改增”是指营业税改增值税，即改变之前缴纳的营业税项目，将其改变为缴纳增值税，增值税与营业税存在较大不同，增值税只缴纳增值产品的税费，营业税要缴纳全部产品的税费，因而，增值税减少了重复纳税的环节。物流企业作为一个新兴企业，还处于探索起步阶段，一些问题还不够明确，研究“营改增”后物流企业的纳税筹划十分重要，具有重要意义。

关键词：营改增；物流企业；纳税筹划

中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-01

前言

物流企业作为一个朝阳企业，对产业结构的优化具有重要作用，促进物流企業的发展，提高企业效益十分重要，纳税筹划就是提升企业效益的有效手段之一，通过纳税筹划，能够在保证国家利益的前提下，实现纳税的最小化，企业利益的最大化，从而提升企业的竞争力，促进企业快速发展，因此，研究“营改增”后物流企业的纳税筹划具有重要价值。

一、“营改增”对物流企业的影响

“营改增”对物流企业具有重要影响，主要分为两方面影响，一方面是积极影响，另一方面是消极影响。积极影响主要体现在以下方面。第一，有助于促进物流企业的产业结构调整，避免重复征税问题，“营改增”之前，物流企业的计税税基是全部营业额，交易次数越多，营业税越多，造成了重复征税的问题，“营改增”之后，物流企业增值税项目减少，增值税的发票项目允许抵扣，从而避免了重复征税问题，提升了物流企业的核心竞争力，促进了企业的专业化发展[1]。第二，降低了企业成本，提高了企业效益，“营改增”之前，增值税发票项目不允许抵扣，致使增值税只能计入成本，降低了企业利润。“营改增”之后，增值税专用发票可以进行税额抵扣，减少折旧费用，降低企业成本，促进企业发展，提高企业的利润，获取更大价值。消极影响主要体现在以下几个方面，第一，加重了企业税收负担，“营改增”之后，物流企业运输业务税率进行了上调，从原来的3%上调到11%，增幅较大，但是能够抵扣营业额的增值税发票项目较少，实际上“营改增”政策加剧了物流企业的负担，增加了税负[2]。第二，降低企业经济效益，“营改增”之前，物流企业的营业税属于营业收入，“营改增”之后，增值税不在计入营业收入，在同等条件下，企业收入有所降低，企业利润随之减少，降低了企业效益。

二、“营改增”后物流企业的纳税筹划策略

（一）差额征税

差额征税是有效进行物流企业的纳税筹划策略，通过差额征税，能够对税收进行规范管理，准确确定营业税计税营业额，因此，差额征税是一种有效的纳税筹划方法[3]。差额征税需要注意以下几点，第一，差额征税的计算方法，差额等于总营业额与成本之差，因此，差额征税是成本之外部分的税收，在进行差额税收时必须准确计算差额，以免影响税收的准确性。第二，差额征税是“营改增”之后沿用的税收条例之一，具有较强的应用性，注意差额征税的有效性十分重要，有助于激发物流企业的活力，为物流企业的纳税筹划提供足够空间，提高纳税筹划的有效性，促进企业的健康发展。

（二）合理安排业务模式

物流企业是业务经营企业，业务种类不同，税收形式也不同，通过合理安排业务模式，能够规避税负，实现有效的纳税筹划，提高企业效益，为企业减轻负担，因此，合理安排业务模式是有效进行纳税筹划的方式之一，具有重要作用。合理安排业务模式需要注意以下几点，第一，具体情况具体分析，根据不同业务类型制定不同的业务模式，例如，如果物流公司经营装卸业务，则可以将闲置的装卸设备出租，通过对外出租，获得租金收入，但是“营改增”之后，根据国家税收条例，增值税有所上调，由原来的5%上调到17%，税收金额大幅度提升，针对这一情况，出租闲置装卸设备会缴纳大量增值税，增加物流企业的经营成本，降低企业经济效益，为改变这一状况，需要转变业务模式，将出租业务转化为异地装卸业务，由于装卸业务属于物流企业的辅助业务，只需要缴纳6%的增值税，因此，转变业务模式能够降低缴纳税收金额，降低企业经营成本，如此一来，有效实现了纳税筹划，降低税负，增加了企业利润。第二，根据业务需要缴纳的增值税率，将高税率业务模式转变为低税率业务模式，实现业务的合理安排，在保证实现物流企业职能的情况下，实现企业利益的最大化，有效降低税收。

（三）核算不同性质收入

核算不同性质收入是有效进行纳税筹划的措施之一，通过核算不同性质收入，能够对收入类型进行准确划分，保证收入的准确性，以便根据相关税收条例规定，准确缴纳税收，保证税收缴纳的合理性，实现纳税筹划的有效性。国家税收条例明确规定，在混合经营的情况下，纳税人需要根据不同增值税率、业务类型，依据企业的销售额进行缴纳，在销售额性质不明确的情况下，一律按照高税率进行缴纳，因此，核算销售额的性质，明确划分销售额十分重要，是降低税负的有效措施。针对物流企业的增值税缴纳，仓储、代理、配送等辅助业务的增值税率只需要6%，而交通运输业的增值税率则为11%，二者税率存在较大差距，如果销售额性质不准确，辅助业务6%的增值税率将按照11%的增殖税率进行缴纳，会大大增加企业的成本，但是在做好销售额核算划分工作之后，则能够避免上述问题，节约成本，减少税负。核算不同性质收入的关键在于会计制度的健全与完善，通过完善会计制度，提高会计人员的核算能力，能够有效划分销售额的性质，分别核算不同性质的收入，避免出现一律按高税收缴纳的情况，减少不必要的税负支出，提高物流企业的利益。

三、总结

纳税筹划是一种降低企业成本的手段，在“营改增”政策背景下，通过合理安排业务模式、差额征税等方式为物流企业制定合理的纳税筹划具有重要意义，不仅能够降低企业成本，提高企业效益，还能够实现资源的合理配置，促进企业发展。

参考文献：

[1]周艳.浅析“营改增”后物流企业增值税的纳税筹划[J].财会研究，2013（24）.

[2]鲁爱民，王赟，王艳青.浅谈小规模纳税企业增值税转型[J].现代经济（现代物业下半月刊），2014（09）.

[3]聂清涛，瞿敏.不动产租赁“营改增”税负变化及纳税筹划建议——以某企业土地租赁费业务为例[J].中国总会计师，2016（09）.