财务内部控制审计常见问题及整改措施

【摘 要】为确定内部控制薄弱领域，增强风险导向审计意识，笔者总结了财务内部控制审计中常见的问题及整改措施，以提高审计效率和效果，促進企业管理水平的提升。

【关健词】财务审计 ；常见问题；整改措施

财务内部控制审计就是确认、评价企业财务内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议的一种现代审计方法。

一、财务内部控制审计的程序

1.评价内部控制的设计及运行情况

对照地区公司内部控制制度，评价被审计单位财务内部控制制度的健全性。对照被审计单位财务内部控制制度，实施符合性的跟单和关键点测试程序，并做出相应的记录、描述，对财务内部控制的设计及运行情况进行评价。

2.在内部控制薄弱领域开展延伸审计

对发现的例外事项进行分析，评价内部控制风险，确定在财务内部控制薄弱领域开展延伸审计的范围、重点以及采取的方法，深层次发现管理中存在的缺陷。

二、财务审计常见问题及整改措施

1.没有按照权责发生制的原则列支费用

没有按照权责发生制的原则列支费用，影响当期损益的准确性。

整改措施：期末结账时，要将各项费用支出进行清理和分析，按权责发生制原则进行核算，同时加强稽核和分析性复核工作。

2.固定资产转资及预转资不及时

固定资产转资及预转资不及时，将会导致少计提折旧，影响利润的准确性。

整改措施：严格按照股份公司规定按期进行预转资和转资，特别是对于达到“预定可使用状态”的工程项目，要及时进行预转资，确保按期计提折旧。

3.预提费用没有附件资料作依据

预提费用没有依据的计算资料，不符合权责发生制原则，影响成本、费用、利润的准确性。

整改措施：严格按程序预提费用，预提费用要有必要的计算过程和依据，并经财务负责人审核。

4.应收款项的签认没有回复

应收款项签认没有回复也没有进行原因分析，无法判断应收款项是否真实、准确，无法判断是否可能发生坏账以及是否需要计提坏账准备，进而影响当期损益。

整改措施：尽可能地取得债务方的签认，如果无法取得回复，应进一步分析原因，看应收款项是否真实、准确，是否有发生坏账的可能性。

5.更正错账或账务调整未审核

如果没有必要的审核或审批，更正错账或账务调整可能失控，无法保证会计核算的质量，影响财务报告的准确性，同时，可能出现舞弊。

整改措施：所有的更正错账或账务调整，至少要经过财务负责人的审核或审批，重大的账务调整应经总会计师审批（具体标准由各地区公司明确）。

6.资金支付审批不符合规定

资金支付的签字手续不完善，无法保证资金安全，可能产生舞弊风险。

整改措施：明确各类资金支付的审批程序和审批权限，严格按程序办理支付款项，会计稽核人员加强对资金支付情况的审核。

7.库存现金帐实不符

出纳人员没有每天对库存现金进行盘点，存在账实不符现象，影响资金安全。

整改措施：按规定出纳人员每天对库存现金进行盘点，编制现金盘点表，并由非出纳人员监盘。

8.编制银行存款余额调节表不及时

没有每月对所有银行账户编制银行存款余额调节表，没有对大额、长期未达账项进行原因分析并记录跟踪情况。可能造成银行存款账实不符，影响资金安全，或者无法发现未入账的银行存款收支业务，影响资产、负债及权益的准确性。

整改措施：每月末对所有的银行存款账户，由非办理本账户资金收支业务的指定人员进行银行对账并编制银行存款余额调节表。对于大额的、长期未达账项（超过合理期限）进行跟踪分析是否异常，必要时向财务负责人报告。财务负责人每月对银行存款余额调节表进行审核（包括未达账项）。

9.进销存数量核对不正确

期末进销存数量没有进行核对或者核对不一致时没有进行原因分析并调节一致，可能导致当期销售收入、成本和利润的准确性，也会影响期末存货数量的准确性、真实性，影响存货盘点结果的准确性。

整改措施：严格按照对账程序，按照口径一致、时间一致的原则，在部门之间（财务、业务、实物保管部门）认真核对进销存数量，如果出现不一致的，必须进行原因、因素分析并调节一致，确保账账相符。

10.“货到单未到”的存货未进行暂估入库

没有及时、完整办理“货到单未到”的存货暂估入库手续，影响期末存货数量、资产、负债的准确性，也会影响存货发出成本的准确性。

整改措施：对于期末“货到单未到”的存货全部进行暂估入库。

11.存货盘点结果（账实差异）没有及时处理

不及时处理存货盘点结果，将会造成当期损益不真实，也会影响存货账实相符。

整改措施：对于盘点结果（账实差异），及时分析原因，在盘点当月进行账务处理。

三、结束语

财务内部控制审计在内部控制审计工作中占据非常重要的地位，作者通过对日常发现问题及整改措施的总结，目的在于确定内部控制薄弱领域，增强风险导向审计意识，提高审计效率和效果，促进企业管理水平的提升。

参考文献：

中华人民共和国财政部制定，《企业会计准则》，经济科学出版社，2006年版.

作者简介：

白玉林（1962—）男，汉族，甘肃酒泉人，审计师，主要从事审计工作。