利润分配业务会计处理通俗化教学探讨

刘凤宇

摘 要：初级财务会计教学中，借贷记账法的具体应用是该门课程的重点内容，对于学生而言也是难点，尤其是利润分配业务的会计处理比较抽象，如果教师在讲解时仅仅局限于课程内容的简单阐述，学生很难深入理解，只知其然，不知其所以然。该文探索以生活化的例子详细诠释利润分配业务的会计处理。

关键词：利润分配 会计处理 教学

中图分类号：G4 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2016）09（b）-0091-02

利润分配业务的会计处理不仅是初级财务会计课程的教学重点，也是中级财务会计课程的重要教学内容，但因其比较抽象，对于学生而言是难点问题，对于老师也是教学中比较棘手的问题，有时老师讲解多遍也很少有学生能够理解得非常透彻，这一点笔者在多年的理论教学和实践教学中都得到了验证。因此，将该问题讲解的更加通俗化有助于学生深刻理解和记忆，从而达到较好的教学效果。

1 利润分配业务会计处理方法

假设甲公司2015年实现净利润100万元，按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利20万元。具体的会计处理如下（下列会计分录中的金额以万元为单位）：

（1）2015年12月31日结转全年净利润：

借：本年利润 100

贷：利润分配——未分配利润 100

（2）提取法定盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 10

贷：盈余公积——法定盈余公积 10

（3）提取任意盈余公积：

借：利润分配——提取任意盈余公积 15

贷：盈余公积——任意盈余公积 15

（4）向股东分配现金股利：

借：利润分配——应付现金股利 20

贷：应付股利 20

2 利润分配业务会计处理通俗化教学例解

笔者仍以上述甲公司的利润分配业务为例来阐述其会计处理的通俗化讲解方法，该种讲解方法主要结合利润分配图解来进行，具体如图1所示。

2.1 教学设计思路

甲公司的利润分配业务会计处理过程主要涉及“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”三个所有者权益类账户，将三个所有者权益类账户视为企业所有的三个水瓶，三个水瓶的标签就是三个账户的名称，就如同企业有“娃哈哈”、“泉阳泉”、“康师傅”三个品名的水瓶一样，三个水瓶中的水也就归企业所有，水瓶中水的存量就是企业各项所有者权益的数额。“利润分配”和“盈余公积”这两个水瓶的“出口”和“进口”代表两个总账的明细科目，其中，“利润分配”的进口代表“未分配利润”明细科目，出口1、出口2和出口3分别代表“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利”三个明细科目；“盈余公积”的进口1和进口2分别代表“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细科目。而且，甲公司在2015年进行利润分配前，“利润分配”和“盈余公积”这两个“水瓶”就分别有20万元和15万元的存水，即代表“利润分配”和“盈余公积”的原有余额。“本年利润”水瓶用来积攒企业当年实现的净利润。

2.2 利润分配业务会计处理通俗化讲解方法

（1）2015年12月31日结转全年净利润。

企业每年年末都要结转企业全年实现的净利润，即将“本年利润”年末结转前的贷方余额结转至“利润分配——未分配利润”账户中。在上述的设计思路下，“本年利润”水瓶就是用来积攒甲公司一年的“水”（即甲公司2015年全年实现的净利润100万元），年末结转全年净利润就如同在年末要将“本年利润”水瓶积攒的“水”一次性倒入“利润分配”水瓶当中，并且是从“利润分配”水瓶的“进口”（即“利润分配”账户的“未分配利润”明细科目）倒入。此时，一方面使“本年利润”水瓶的水减少100万元，根据所有者权益类账户的结构，所有者权益减少应计入借方，所以应借记“本年利润”，同时“本年利润”水瓶中水的存量为0，实际就相当于年末“本年利润”账户余额为0；另一方面使“利润分配”水瓶的水量等额增加100万元，所有者权益增加应计入贷方，而且如上所述，倒入是从“利润分配”水瓶的“进口”（即“利润分配”账户的“未分配利润”明细科目）倒入的，所以应贷记“利润分配——未分配利润”，同时，“利润分配”水瓶中水的存量就达到了120万元（原有存量20万元加上倒入的100万元），实际就是2015年可供分配的利润120万元。

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积。

提取法定盈余公积和提取任意盈余公积的道理和年末结转全年实现的净利润是相同的，都可以理解为企业在不同的水瓶之间倒水的过程。

甲公司提取法定盈余公积10万元就可以理解为从“利润分配”水瓶的出口1（即“利润分配”账户的“提取法定盈余公积”明细科目）倒出10万元，将其从“盈余公积”水瓶的进口1（即“盈余公积”账户的“法定盈余公积”明细科目）倒入。此时，一方面“利润分配”水瓶的水减少10万元，所有者权益减少应计入借方，而且是从“利润分配”水瓶的出口1倒出，所以应借记“利润分配——提取法定盈余公积”，同时，“利润分配”水瓶的水存量减少10万元；另一方面，“盈余公积”水瓶的水量等额增加10万元，所有者权益增加应计入贷方，而且如上所述，倒入是從“盈余公积”的进口1（即“盈余公积”账户的“法定盈余公积”明细科目）倒入的，所以应贷记“盈余公积——法定盈余公积”，同时，“盈余公积”水瓶中水的存量就达到了25万元（即以前年度积存的盈余公积15万元加上本期提取的法定盈余公积10万元）。

甲公司提取任意盈余公积15万元和提取法定盈余公积的思路完全相同，只是从“利润分配”水瓶的出口2（即“利润分配”账户的“提取任意盈余公积”明细科目）倒出15万元，将其从“盈余公积”水瓶的进口2（即“盈余公积”账户的“任意盈余公积”明细科目）倒入。结果使“利润分配”水瓶的水存量继续减少15万元，“盈余公积”水瓶的水量等额增加15万元，“盈余公积”水瓶中水的存量就达到了40万元（即为以前年度积存的盈余公积15万元加上本期提取的10万元法定盈余公积和15万元的任意盈余公积）。

通过上述分析可知，不论是企业年末结转全年净利润的业务，还是提取法定盈余公积和任意盈余公积的业务，都可以理解为是在“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”三个“水瓶”之间折水的过程，折水时导致一个水瓶的水量减少，而另一个水瓶的水量就会等额增加，而这三个“水瓶”都归属于企业所有，所以企业拥有水的总量并没有发生变化，也即企业的资金总量不会发生变化，只是构成上的变化。这种讲法也会使学生很容易理解为什么企业在年末结转全年净利润、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积不会引起企业所有者权益总额发生变化的道理。

（3）向所有者（股东）分配现金股利。

甲公司向股东分配现金股利不同于上述情况，因为不论是企业年末结转全年实现的净利润，还是提取法定盈余公积和提取任意盈余公积，都如同企业在自己所有的不同水瓶之间倒水的过程，所以，资金还在企业内部，企业所有者权益总量并未发生变化。但是，向股东分配现金股利如同将“利润分配”水瓶的水从出口3（即“利润分配”账户的“应付现金股利”明细科目）倒出，倒入股东个人所有的水瓶中，而不是企业所有的水瓶中。此时，一方面“利润分配”水瓶的水减少20万元，所有者权益减少应计入借方，而且是从“利润分配”水瓶的“出口3”倒出，所以应借记“利润分配——应付现金股利”，同时，由于现金股利尚未实际发放，欠股东的股利，负债增加，应贷记“应付股利”。

通过上述分析使学生理解为什么向股东分配现金股利会引起企业所有者权益减少，负债增加，企业的资金总量减少。

经过上述利润分配之后，甲公司“利润分配”水瓶中水的存量为75万元，即年末“利润分配”账户的余额，就是未分配利润的数额。

参考文献

[1] 朱小平.初级会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2015.

[2] 刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2015.