谈企业应收账款管理

谢君 王文杰

[提要] 云计算、大数据是近几年的热点话题。2015年9月，国务院印发《促进大数据发展行动纲要》指出，“大数据即将成为推动经济转型的新动力、重新塑造国家竞争优势的新机遇、提升政府治理能力的新途径”。随着云计算服务、大数据技术的迅速发展，审计行业也迎来革命性的进步。本文首先阐述云计算和大数据相关研究现状和背景知识，并在此基础上较为深入地分析云计算和大数据对审计工作的影响，最后对构建基于云计算服务的大数据审计系统提出建议，以期对未来大数据审计的实施和发展提供一定的理论参考。

关键词：云计算；大数据；审计系统

本文系河北省审计厅2016年重点科研课题：“基于云计算服务平台的大数据审计系统研究”中期研究成果（项目编号：201604）

中图分类号：F239.1 文献标识码：A

收录日期：2016年12月27日

一、引言

审计体系是基于数据的系统，大数据时代的到来要求审计工作也要积极适应大数据环境带来的巨大变化并适时抓住机遇。随着互联网技术的快速发展，云计算技术也有了迅速发展的肥沃土壤。云计算可以通过互联网广泛获取、扩展和管理计算及存储资源，这为大数据审计系统的研究和发展带来了可靠的技术基础和巨大的推动力。巨量数据被放到“云”上之后，才会打破过去那种相互隔离的数据存储，更容易被收集和获得。这样大数据才能依靠云计算强大的数据处理能力从而实现大数据的使用价值。

云计算技术、大数据改变了传统审计工作中数据采集和数据处理方法，也改变了人们对传统审计工作模式的认知，从而也激发了新型审计模式的萌生。因此，研究基于云計算服务的大数据审计系统是现实的需要，也是审计工作发展的方向。

二、研究现状及背景知识

（一）研究现状。近年来，关于大数据、云计算的研究成果很多，各行各业探讨此热点话题，并将其纳入各自的专业领域。尤其是在审计工作领域，专家学者们从各个角度入手，分析了云计算、大数据对审计工作的推动作用，初步构建了新型审计的工作模式，同时也发现了可能存在的风险并提出了相应的应对措施。从作者们的研究思路和研究成果来看，此三者的结合必将为未来的审计工作带来革命性的进步。文峰（2011）是我国较早提出云审计概念的研究者之一，他认为云审计是利用互联网的云计算概念，通过数据的云存储，使得各种审计资源（参与审计的人员、程序和相关的硬件设备）通过云来协同，从而为审计人员提供更富有效率、更科学的审计过程。在这个过程中，审计人员无需关注使用何种计算机程序，也无需关注数据的存储、共享和工作时效性问题，审计人员唯一需要关注的就是审计任务本身。魏祥健（2015）根据云审计平台是基于云计算服务模式的事实，对云审计平台进行了如下定义：云审计平台在云计算服务的基本平台上，利用互联网审计技术和云计算技术实现的设施设备对审计资源、信息集中化和数字化，集成审计手段的网络化的一个审计实时管理平台。秦荣生（2014）认为大数据、云计算技术两者相辅相成，可以共同促进持续审计方式的发展、总体审计模式的应用、审计成果的综合应用、相关关系证据的應用、高效数据审计的发展和大数据审计师的发展。陈伟、SMIELIAUSKAS Wally（2016）对大数据环境下电子数据审计面临的机遇与挑战进行了分析，并结合大数据的特点以及目前已有的大数据分析技术与工具，探讨了大数据环境下开展电子数据审计的方法并给出了相关建议。

（二）背景知识

1、云计算。“云计算”概念产生于Google和IBM等大型互联网公司处理海量数据的实践。2006年8月9日，Google首席执行官埃里克·施密特在搜索引擎大会首次提出“云计算”的概念。云计算主要提供三种服务模式：基础设施即服务IaaS、平台即服务PaaS和软件即服务SaaS。美国国家标准技术研究院（NIST）2009年关于云计算的定义是：“云计算是一种按使用量付费的模式，这种模式提供可用的、便捷的、按需的网络访问，进入可配置的计算资源共享池（资源包括网络、服务器、存储、应用软件、服务等），这些资源能够被快速提供，只需投入很少的管理工作，或与服务供应商进行很少的交互。”

2、大数据。“大数据”或称巨量资料，指的是所涉及的数据量规模大到无法利用现行主流软件工具，在一定的时间内实现收集、分析、处理或转化成为帮助决策者决策的可用信息。大数据是为了更经济、更有效地从高频率、大容量、不同结构和类型的数据中获取价值而设计的新一代架构和技术，用它来描述和定义信息爆炸时代产生的海量数据，并命名与之相关的技术发展与创新。大数据的特点可以用4V来表述：第一，Volume，数据体量巨大，从TB级别跃升到PB级别；第二，Velocity，处理速度快，这与传统的数据挖掘技术有着本质的不同；第三，Variety，数据种类多，有图片、地理位置信息、视频、网络日志等多种形式；第四，Value，价值密度低、商业价值高。

2012年，美国奥巴马政府高调宣布了“大数据研究和开发计划”，这标志着“大数据”时代真正开始进入社会经济生活。

3、云计算与大数据之间的关系。大数据时代，信息的采集、存储、分享能力极大提高，而海量的数据想要发挥更多的价值，就需要借助云计算高效的数据分析、挖掘和处理能力。大数据技术巨量多变的终端数据存储下来，云计算技术对此进行实时的计算分析，从而释放出数据的内在价值，两者相辅相成。同时，云计算强大的数据运算能力又可提供基础设施即服务IaaS、平台即服务PaaS和软件即服务SaaS。这是互联网、物联网等技术发展带来的科技革命，必将对各个领域的传统做法带来根本性的改革，对于审计业务也同样如此。

三、构建基于云计算服务的大数据审计系统

（一）云计算、大数据对审计的影响

1、推动审计模式进步。传统的抽样审计模式只能根据审计人员的职业判断和经验按照统计抽样方法抽取部分样本进行详细检查，由此导致了审计结论的局限性，使审计人员无法完全发现并揭示被审计单位的重大舞弊行为。而云计算服务的发展和大数据时代的到来，使得总体审计模式的执行变成了可能。审计人员可以对跨行业、跨企业、跨年度的数据进行搜集和分析，可以不用随机抽样方法，而采用搜集和分析被审计单位所有数据的总体审计模式，使这种新型审计获得革命性的变化。

2、综合分析替代单个问题分析。大数据环境下，审计人员可以充分利用采集来的各方面的数据建立集中统一的被审计单位数据中心。在此基础上，借助新的大数据分析技术，构建审计大数据分析平台和使用更智能的大数据分析技术，分析更大范围的数据来源，对被审计单位的电子数据进行系统、全面以及跨部门的综合分析，从而解决目前数据分析局限于查找单个问题的缺陷，获得更充分的审计证据。

3、相关关系替代因果关系。审计工作完成后，审计人员要对被审计单位的财务报告出具审计意见。传统的审计意见都是基于所采集信息的因果关系推断结论的，鉴于大数据审计的信息存在形式多为电子数据，而电子数据本身就较为繁多而复杂，因此分析电子数据之间的因果关系变得更加困难，从而导致结论的不准确。云计算和大数据技术使得有关审计问题的大量关联数据信息能够得以记录和计算分析，从而获得海量数据之间的相关关系。因此，从因果关系向相关关系的转变将是获得审计结论过程中一个质的蜕变。

4、推动审计人才的发展。云计算、大数据技术在审计工作中的推广和应用，客观上要求有专业人员来进行具体操作，因此这对具有较高专业技术和良好职业道德的新型审计人才的需求将大大提高。他们应该具有计算机科学、数学、统计学和审计学等领域的综合知识，应有大数据分析和预测的评估能力，应恪守职业道德，拥有公正的立场，面对海量的数据和复杂的相关关系，适当选取分析和预测工具，以及解读数据及数据计算结果是否真实、可靠。

（二）基于云计算服务的大数据审计系统框架构建。基于以上对云计算、大数据对审计系统的影响分析，以下将从三个方面对该系统的构建提出一些构建思路：

1、软硬件支撑平台的搭建。通過对云计算技术、大数据技术和审计理论的发展分析，要想构建一个完整的新型审计系统首先应搭建一个同时具有软件、硬件支撑的平台，提供良好的基础设施。从成本效益角度出发并结合我国国家审计中IT应用的实际情况，以省级审计机关为单位构建云审计服务系统比较合适，最终实现省、市、县三级审计机关的硬件资源、软件资源、服务共享。此平台的搭建需要有计算机、互联网、物联网等硬件平台和软件应用平台的共同支持。

2、审计数据云中心的建立。通过审计数据电子化和数据共享机制，利用大数据技术采集海量审计数据，实时进行数据预处理，使用云存储服务对数据进行存储更新，利用孤立点、关联规则、神经网络和决策树等常用的数据挖掘方法对数据进行筛选，为审计人员提供便利。审计数据云中心除了包括被审计单位的财务数据以外，还包括审计综合信息数据库、审计专家经验数据库、法律法规数据库等。其他审计机构无需再建设审计管理系统，只需要通过互联网接入云端应用系统，就能方便、快捷、完整地从审计数据云中心获取审计所需要的数据，大大提高了工作效率，整体上节约了审计成本。

3、建立安全管理平台。安全风险控制是确保审计系统运行安全、管理安全的有效技术途径，是审计有效参与国家治理、强化审计监督效能的内在要求，需要在采用自主软硬件平台、安装使用可信计算系统、健全容灾备份机制、实现安全风险预警功能等方面建立审计安全平台，确保基于云计算服务的大数据审计系统的运行更加安全，尽量避免由于技术漏洞导致的系统错误，真正达到提高审计质量和审计效率的目的。

四、结语

越来越多的审计相关部门开始探索基于云计算的大数据审计工作模式。四大会计师事务所之一的德勤已经在其审计实践中引入云计算和大数据技术，广州、沈阳、成都和贵阳等城市也已经设立了大数据管理局、大数据交易中心等部门负责大数据战略及规划管理等工作。中央政府还提出了推动大数据发展和应用在未来5～10年的总目标，而且在2018年建成政府数据统一开放平台。可见，云计算和大数据在各行各业的应用势在必行。

但是云计算服务和大数据技术毕竟是新事物，尤其是与审计工作的结合尚处于研究过程中，因此不可避免的存在一些问题。比如：数据的安全性是一个不可避免的问题，数据的云端集中管理导致数据管理风险加大，比如网络病毒、恶意程序、黑客入侵等都威胁着云端数据的安全。另外，由于该项审计体系尚在建设当中，因此能够全盘掌控、诊断和解决问题的专业技术人员较为缺乏；还有，在这种新型审计体系下，与之相关的标准体系和法律法規也尚未健全。因此，要真正实施基于云计算服务的大数据审计系统，还需在数据安全性、人才培养、法律法规的设立等方面予以考虑。

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