事业单位财政支付主要会计科目处理及问题

富丽娜

摘要：事业单位现在依然是广大毕业生就业的好去处，似乎与它跟财政千丝万缕的牵绊密不可分。本文主要关注“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”这两个会计科目，考虑每年相应的财政拨款额度的处理。每年多种因素的影响，导致拨款额度有不同的变化，可能这种变化还是巨大的，因此收到的财政拨款资金额度以及每一年未使用的需要返还的财政资金都需要谨慎处理以及连续逐年核算。

关键词：财政拨款；事业单位；“零余额账户用款额度”科目；“财政应返还额度”科目；财政直接支付；财政授权支付；存在的问题；如何改进

事业单位是非企业会计的一个小分支，有一些专门限定于事业单位的财务方面的资源，我们需要进行针对化的会计处理。事业单位每年甚至每季度（视所属当地拨款实际规定而定）都会获得一部分专门性质的财务资金，这些资金只能被用在特定的项目或者特定的用途上面，因此针对特殊用途需要设置特定的账户来进行会计处理就显得尤为重要，这些会计处理需要核算这些资金的收支情况、返还结余情况、用途等。

在财政直接支付这种方式下，事业单位每年都应考虑上一年返还的情况以及下一年的预算，根据当地财政部门规定以及相关的要求，主动向相关支付执行机构及时提出拨付申请。该申请中需要包括该事业单位的部门预算情况和当年的资金使用计划等相关材料。财政国库的相关支付执行机构在收到事业单位的拨付申请时，需要及时对该部门的预算以及资金使用情况结合实际考察进行审核，如果审核通过，相关支付执行机构应及时向相关所属代理银行下达支付指令，代理银行需要通过全国银行清算系统进行实时清算，该事业单位的财政拨款就可以从国库单一账户划到事业单位相应财政管理部门的银行账户，同时还需要通知中国人民银行国库部门，进行相关处理。

财政授权支付方式下，事业单位依然需要根据实际情况进行预算额度的申请，相关部门核准后将相关额度通知事业单位以及中国人民银行国库部门。此时事业单位便可以自行在用款额度内开具支付令，具有“规范”下的“自由”的味道。再通过财政国库支付执行机构，继而由代理银行向收款人付款，同时国库账户需要进行相应核算。

两个关键的会计科目为“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”。前者只跟财政授权支付相关，用来核算相关事业单位预算拨款额度以及零余额账户的相应用款额度。

另一个关键科目涉及到“财政直接支付”和“财政授权支付”两个“财政应返还额度”下的二级科目。财政直接实际支付数与财政直接拨付预算指标数之间的差额通过“财政直接支付”二级科目处理。而零余额用款额度和财政授权预算拨款指标数之间的差额通过“财政授权支付”二级科目处理。

“财政授权支付下的额度到账通知书”是事业单位自行签发支付令后向代理银行即处理零余额账户的银行提交申请的依据，该代理银行审核相关额度以及支付令的相关信息完整真实性后进行支付，同时零余额账户额度相应减少相同额度。零余额账户实行日清制度，跟银行会计处理中货币资金的日清月结有相同之处。

（1）“零余额账户用款额度”会计科目

1）本科目性质用途：事业单位关于实际获得批准的授权额度以及支用的用款额度的会计处理。有“银行存款”的味道在。

2）会计处理：该会计科目有其自身的特殊之处，借方代表该事业单位授权预算额度，贷方代表实际支用额度，年度根据代理银行的对账单来进行注销，之前特别强调零余额账户代理银行实行当日清零制度，因此年末无余额，当然事业单位应该在年度结束时进行注销。该事业单位需要向当地相应部门申请下一年的预算额度，相关部门需要及时进行审核，审核通过后向中国人民银行下达“财政授权支付汇总的清算额度通知单”，还有要向相应代理银行下达 “财政授权支付额度通知书”中国人民银行和相关代理银行都需要进行相应的处理，代理银行需要据此下达相应额度，可能需要逐级下达下去， “零余额账户用款额度”此时额度增加了。

1.当收到“授权支付到账通知书” （必须有代理银行盖章）

借：零余额用款额度

贷：财政补助收入

2.提取现金（按规定支用相应额度）

借：库存现金（事业支出）相关数额

贷：零余额账户用款额度

3.以前年度购货退回

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助结转（财政补助结余）相关额度

4.因本年度购货退回

借：零余额账户用款额度

贷：事业支出（存款）相关数额

3）在实际会计核算中的普遍问题

最主要的问题是单位部分采用直接支付，部分采用间接支付，支付方式混乱，难以管理，效率低下。有部分客观原因，大部分都是由于主观意愿导致，而财政部门在审核用款计划时也未完全按照办法规定进行审核，我们甚至发现有的地方连工资支出都未采用直接支付；违规大额提现，有公款私存现象。受利益驱动（如拉存款等），相关代理银行会主动要求单位出纳人员将提取单位资金转入个人账户，导致资金游离于财政监管范围之外，形成公款私存，发生挪用资金问题；有些代理银行网点设置不合理，代理业务有待规范。一些地处偏远的预算单位由于所在地区没有代理银行网点，为节约时间和财力就将授权额度一次性提现。

4）如何改进“零余额账户用款额度”会计核算的潜在问题

财政部门的监管必不可少，同时需要完善立法以及国库支付制度，尽量扩大财政直接支付的比例，更好地审核预算单位的用款计划，也促进预算单位支付的规范化，加大直接支付比例，将更多资金的使用放于监管环境下；积极推行公务卡结算制度，规范现金结算行为，减少游离在外的资金，使单位资金全部在财政监管范围之下，更加阳光化，减少私人挪用资金的行為，使资金使用更加公开；进一步完善代理银行业务工作，使得银行网点分布合理，节约时间，使得效率提高，相关协会应及时响应监管部门对相关人员进行职业培训，提高风险应对能力，加强相关人员的职业道德以及职业水平，更好地服务于预算单位。

（2）“财政应返还额度”会计科目

1）本科目性质用途：顾名思义，是用来核算相关事业单位没有使用完财政拨款额度而需要在年度结束时返还给相关部门即逆方向的处理。

2）二级科目：财政授权支付、财政直接支付

3）相应会计处理：财政因返还额度相当于银行存款的会计处理，即结余额为财政应返还额度，期末结余在借方，代表该额度需要返还。

①国库直接支付方式下，相关会计账务处理如下：

相关事业单位进行支出支付时，

借：事业单位

贷：财政补助收入

年度进行注销处理，该事业单位批准的本年度财政预算指标数额度和当年实际支付的额度可能存在差别，需要进行会计处理（需要考虑二级科目）

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入

相应财政支付的预算指标数与实际支出数的差额，从预算口径，该单位批准的本年度财政预算指标数额度需要全部计入财政补助收入，也有可能还有未实际支付的额度需要处理，通过财政应返还额度-----财政直接支付，类似于一笔还未到账的应收账款。当下一年恢复额度，进行购买等可以直接支付，无需计入财政补助收入中。年初恢复时，事业单位收到恢复通知时也不需进行会计处理，但实际使用时需要进行会计处理（需考虑二级科目），

借：事业支出等额度

贷：财政应返还额度——财政直接支付

②而在财政授权支付方式下，相关会计账务处理如下：

1.获得收入时的处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

2.发生支出时的处理：

借：事业支出等额度

贷：零余额账户用款额度

在财政授权支付额度下：

（事业单位当年度相应的用款额度并未全部下达代理银行的情况）：年度注销时，会计处理主要依据事业单位当年度获得批准的相关预算指标额度以及该事业单位实际被下达的零余额用款额度，事业单位的用款额度需要根据这两者之间的差额结算出来。

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入

根据该处理方法可知，该事业单位需要直接根据预算的情况即获批准的当年度相关预算指标额度来进行相应结转，把该额度作为财政补助收入处理，当恢复额度下一年时，相关事业单位应直接用于支付项目，而不计入下一年该事业单位的财政补助收入的会计科目中

当存在上年度没有下达的零余额账户用款额度时，该事业单位对没有下达的额度在本年度收到时做会计处理如下：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

（当年度相应事业单位的用款额度已全部下达到代理银行的情况）：年度注销时，代理银行会向相应的事业单位邮寄银行对账单，事业单位收到后进行会计处理：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

该会计处理表示将批复的相关预算指标全部进行了结转，作为财政补助收入，但是有可能存在下达预算额度大于当年使用了的额度的情况，存在年末结余情况时，在年初恢复时，恢复到账通知书是事业单位进行会计处理的依据，此时不是银行对账单。

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

4）在实际会计核算中存在的问题

由于“零余额账户用款额度”科目中没有与货币资金流动性相关的处理，因此事业单位无法准确评价相关的货币流动性，而货币资金在事业单位的相关经营以及运转上具有极其重要的作用，虽然可能不如企业对货币资金的依赖性大，但是也是进行相关收支等服务需要用到的日常性必须资产，容易造假，也是财政部门需要特别重视的原因所在。事业单位对当年未使用以及未收到的资金确认为收入容易虚增当年的结余，使得会计信息失真，从而影响财政监管部门的评价以及未来的财政拨款额度。

5）如何应对“财政应返还额度”会计处理的问题

事业单位应该将年末财政结余资金直接进行核销，可以减少额外被占用没有直接核销的资金，而且直接核销有利于提高效率。各事业单位可以根据上一年情况以及对下一年的预期重新申报第二年的项目资金预算，使申请更加准确。减少游离在核算范围之外的货币资金，减少无监管区域。当然，这样并不能完全解决相关问题，但是可以在改进中发现问题，在解决问题后不断改进，使得相关核算问题越来越少，越来越规范化。

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（作者单位：安徽财经大学会计学院）