“营改增”对企业会计核算的影响探析

詹朝阳

摘要：“营改增”作为我国完善结构性减税，推动经济转型的重要内容，目前已在全国范围内实施了试点工作。将营业税改增值税不仅有利于完善税制、消除重复征税，而且有利于促进三次产业融合和国民经济健康协调发展。但在 “营改增”试点过程中，一些试点企业遇到了“营改增”后税负增加等问题，因此本文着重分析了税改后企业应如何进行会计核算以规避涉税风险问题，希望对试点企业起到借鉴作用。

关键词： 营改增； 企业会计核算； 影响

“营改增”税制改革自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业拉开帷幕以来，全国其它省市也陆续开始开展了试点工作，并且行业范围也在不断扩大，如2013年8月广播影视作品的制作、播映等纳入试点，2014年1月1日邮政业试点工作也在全国范围展开。2016年5月1日起，营业税改征增值税试点工作在全国范围内全面推行。本次税制改革主要是针对企业重复缴纳营业税和增值税的问题而开展，实施“营改增”能够打通第二产业和第三产业之间的增值税抵扣链条，消除重复征税，摆脱服务业发展受限的困境。但同时由于部分企业存在财务管理不扎实、会计核算不够健全等等问题，而“营改增”税制下对企业会计核算的要求要比营业税税制下更高，企业如果不能做好会计核算工作，将面临由此带来各种涉税风险，如：没有对适用不同税率的应税服务分别核算而导致从高适用税率；因核算资料不准确而无法申请财政补贴等。这些都影响着企业的经营和税负，因此，对企业会计核算问题进行深入研究，就显得尤为重要。

一、对企业发票管理的影响

增值税专用发票是经济活动中重要的交易凭证，是重要的原始凭证。加强增值税专用发票管理，可以有效防范增值税专用发票犯罪和偷漏税犯罪。但“营改增”企业在改革前主要缴纳营业税，开具普通发票，改革后原有缴纳营业税的应税服务需要改为缴纳增值税，开具增值税专用发票，因为普通发票与增值税专用发票相比，其管理相对要宽松一些，所以试点企业对征收增值税有一个适应过程，主要是在进项税额项目上容易混淆可抵扣的和不可抵扣的项目，从而出现漏缴、少缴甚至是错缴。如，建筑企业、房地产开发企业为了购买廉价原材料，采购不开发票现象较为常见，采购原材料、接受劳务不开发票，就说明没有缴税，造成国家税款流失。“营改增”的全面推行，使得每个企业都会自觉地向材料的销售方、劳务的提供方索取发票，既加强了发票的管理，把住了征税的闸门，也规范了企业的纳税行为，减少了偷漏税现象。由此税改后企业要加强增值税专用发票的管理，规范业务流程，加强过程控制。从增值税专用发票的领购、保管，到发票的开具、缴销等各个环节的业务操作，都要严格按规定办理[1]。

二、对企业经营收入核算的影响

营业税是价内税，也即是税款包含在征税对象的价格之中。如，建设单位支付给建筑业企业的工程款中包含建筑业企业需要向税务机关缴纳的税款，因此，工程造价是含税价格。企业在组织会计核算时，从存货、固定资产到工程施工成本的核算，到合同费用与合同收入的确认，都是含税的金额。增值税是价外税，即独立于征税对象的价格之外的税额。如建设单位在购买建筑劳务时，除需要支付约定的价款（买价）外，还须支付按规定的税率计算出来的增值税，两者要分开计算，因而工程造价是一种不含税的价格。企业在组织会计核算时，从购入材料、设备等物资时，就要将增值税与买价分别核算，工程施工成本、合同费用、合同收入都是不含税的金额。“营改增”后，成本的入账价值与进项抵扣额挂钩，因此企业的经营利润收入就会受到一定的影响[2]。

如我国某企业是一般纳税人，邀请某广告公司为其产品设计一个广告，当广告设计通过时，该企业将106万元的广告费用支付给了广告公司。在“营改增”之前该企业和广告公司的营业税税率均为5%，“营改增”之后，则都适用于6%的税率。假设广告公司在此期間购进了5万元设备，并取得了增值税专用发票，进项税额为0.85万元，则新税制下两公司的经营收入变化如表1所示：

通过表1可以看出，该企业在“营改增”后，对于购进的服务实行价税分离，获得了减赋效益；对于广告公司来说，尽管营业收入减少了，但其所交税费也在相应降低。

三、对企业纳税的影响

（一）对应纳增值税的影响

统一的税制改革政策，不仅为试点企业提供了公平的市场竞争环境，而且对促进企业的转型升级也有积极作用。从税制改革的总体效果来看，企业税负水平是下降的，但也有部分行业有所上升，究其原因和纳税人身份的选择密不可分。根据新税制规定，年应税销售额在500万元以下的为小规模纳税人，500万及其以上的且有健全的会计核算制度的为一般纳税人。以物流行业来说，新税制小规模纳税人，根据应税服务销售额计征增值税，没有增值税进项税额抵扣。对于装卸、运输来说，尽管从税率角度来看，3%的税率没有发生变化，但从税种角度来说消除了重复纳税的影响；对于货代等物流企业税负由5%的营业税改为了3%的增值税，税负明显降低。增值税一般纳税人将原征收营业税3%、5%，改为按应税服务销售额的11%、6%征收增值税，尽管可进行进项抵扣，但对于人工费、路桥费等开支较大又无法取得进项抵扣的成本项目来说，企业的税负会呈现上升趋势[3]。

如我国某物流企业，下设货物运输和货物代理、仓储服务的两家公司，假设该企业在2016年货物运输服务取得收入111万元，仓储服务取得收入424万元，共计535万元（含税）。营改增税制下，货物运输税率由3%营业税变为11%的增值税，仓储服务由5%的营业税变为6%的增值税，则进项税额对应纳增值税的影响为：

假设当期取得可抵扣进项税额为11万元，由于销售税额=销售收入-不含税销售收入=（111-111÷1.11）+（424-424 ÷1.06）=35万元，应纳税额=35-11= 24万元，增值税实际税负=24÷（100+400） =4.8%；若当期取得可抵扣进项税额为22万元，则应纳税额=35-22=13万元，增值税实际税负=13÷（100+400）=2.6%。

由此可以总结出，应税服务销售额以及经营中获得可抵扣的进项税额，都能影响一般纳税人税负。

（二）对企业所得税的影响

企业经营利润的变化情况决定了企业所得税的变化，一般来说，两者呈正相关，也即是经营利润增加的越多，企业所得税也越多，反之企业所得税会减少。如表1中广告公司，由于新税制下营业收入减少了6万元，则相应的企业经营利润也减少了6万元，假设其他成本不发生变化，则企业所得税也会相应减少，其金额=6 25%=1.5万元。

四、对企业财务指标的影响

“营改增”之前，企业缴纳营业税时主营业务收入是含税收入，新税制下主营业务收入为不含税收入，增值税部分被分离出来了，由此给企业财务指标也会造成一定的影响。如上述物流企业案例中，假设当期营业成本为400万元，则企业净利润率的变化为：

税改前：企业净利润率=（535-400-24.53）÷535=20.65%；

税改后：企业净利润率=（100+400-400）÷（100+400）=20%；

由此可以看出企业净利润率有所下降，但需要说明的是如果当期销售价格提高，或者营业成本降低，企业的净利润率则会上升，因此在实际操作中，并不是必然带来净利润率降低。

五、新税制下做好会计核算的建议

“营改增”尽管给企业带来了一定的冲击，但同时也给企业提供了良好的发展契机，因此企业应采取积极措施应对环境政策的改变。

首先在企业应多方收集积累经验，以此来重新梳理制定贴切新税制制度的企业会计核算方法，同时还要规范增值税发票的管理，提高“营改增”实务操作应变能力，尽可能避免“营改增”的负面影响。

其次涉税部门人员的综合能力和税务意识直接关系着企业会计核算水平，因此企业要做好财务部门、业务部门的管理工作，不断提升其业务知识和涉税管理能力，进而合理规避对企业经营风险，实现企业经营利益的稳定增长[4]。

最后科学的税务筹划是降低企业税负的良好的途径，通过制定合理的税收筹划方案，优化内部操作流程，能够有效地強化会计核算工作。此外规范财务资料的处理，保证凭证的完整性以便于在企业实际税负增加的情况下，申请资金扶持，以降低企业的名义税率。

六、结语

总的来说，“营改增”税制下会计核算相比营业税复杂很多，营改增以后相关会计核算模式的变化，使得会计核算的工作量也会增大。特别是在目前全面推行营改增的情况下，实行增值税后，企业会计核算、财务报表列报方面都会发生重要变化，因此企业必须建立完善的会计核算制度，强化税收筹划，并增设增值税相关科目。只有在正确的核算基础上，才能正确计算企业的会计利润，实现企业自身的可持续发展。

参考文献：

[1]丁华飞，赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销（下旬刊），2015（10）.

[2]韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习，2016（07）.

[3]薛玉玲.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013（06）.

[4]桑广成，焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济，2014（6）.

（作者单位：福建经济学校）