生态绩效审计综合评价指标体系构建研究

张晓丹

（黄河水利职业技术学院，河南 开封 475004）

生态绩效审计综合评价指标体系构建研究

张晓丹

（黄河水利职业技术学院，河南 开封 475004）

提高生态绩效审计对促进我国生态文明建设具有重要的意义。以PSR模型为宏观框架，采用层次分析法，构建一个适用于水环境、大气环境、土壤环境等多类项目的生态绩效审计综合评价指标体系，将定性与定量结合起来，评价范围广泛，评价手段综合、科学，从而能更好地服务于我国生态绩效审计。

生态文明建设；生态绩效审计；PSR模型；宏观框架；评价指标体系；层次分析法

0 引言

随着我国经济的快速发展，自然环境也面临着日益严峻的考验，虽然政府每年都投入大量的资金用于环境污染治理，但是这些治理项目的绩效考核制度目前并不完善。因此，建立一套完善、有效的生态绩效审计综合评价指标体系，对于我国经济的可持续发展具有积极的现实意义。基于生态绩效审计的现状，本文试运用层次分析法，构建基于“压力—状态—响应”模型的生态绩效审计综合评价指标体系，评估政府在环境治理方面资金的投入使用效率，探索产生问题的根源，努力使生态绩效审计评价更科学合理。

1 研究现状

学术界对于生态绩效审计评价指标体系的理论研究近几年才开始兴起。陈霞等认为我国在生态绩效审计理论框架的构建上可以学习欧盟EMAS（生态管理与审核体系）和美国环保局生态绩效审计的经验和成果［1］。杨鹏飞等以“环境价值链”为生态绩效审计的评价载体，针对价值链中各个构成部分的特征设计环境绩效审计评价指标，进而提高环境绩效审计的效率和效果［2］。姜楠等基于PEST模型（PEST A nalysis）分别从政治、法律、经济、文化和技术方面对我国生态绩效审计进行了研究［3］。

当前生态绩效评价指标体系在理论研究方面还存在一些不足之处，如：某些模型中部分指标和权数的设置主观随意性较强，指标量化难度较大；在实践应用上还存在指标过于简单粗糙的毛病，未能很好地体现层次性；权重范围变动幅度大，缺乏全面的考虑，等等［4］。

2 PSR模型在指标体系中的应用

PSR模型 （Press-State-Response，简称PSR）即“压力—状态—响应”模型，该模型具有逻辑清晰等优点，指标覆盖全面，由压力指标、状态指标和响应指标3类指标构成。PSR模型诠释了人类最基本的思维方式：人类为了自身的发展而向自然界索取资源和能量，并且不可避免地对自然界施加了一定的压力，从而造成资源的减少和环境的恶化，使自然界的状态发生变化。自然界又对人类社会形成反作用，此时，人类需要采取必要的反应和行动来应对这种变化。本模型在生态绩效审计中的运用是通过压力、状态、响应这3个维度，结合相关的专业知识及指标数据的现实可获取性，确定所需的评价指标，并对各个评价指标进行释义。3类指标间有极强的逻辑关系，互为因果、相互作用，构成一个循环机制。

PSR模型将指标体系分为3层：即项目层、准则层和指标层（如图1所示）。其中指标层中指标的构建，因生态环境治理项目的多样性，在具体构建过程中会有一定的差异。

3 基于PSR模型的生态绩效审计综合评价指标体系的构建

3.1 指标的选取

为更加真实地构建指标体系，在现有的理论基础上，遵循指标选取的科学性、可持续性、综合性及层次性4项原则，采用问卷调查的方式，吸取相关专家的意见进行指标的遴选，提出了以水环境治理项目为典型代表的生态环境治理项目在PSR模型下的绩效审计综合评价指标体系（如图1所示）。

3.2 压力评价指标的分析

人均 GDP指标可以衡量特定区域的宏观经济运行状况，评估出所在区域的居民生活质量。具体指标如式（1）所示。

式中：GDP为国内生产总值，亿元。

人口密度指标即单位面积土地上人口的数量，可衡量某区域人口密集程度状况。如果指标值过高，说明该区域的生态环境压力较大。具体指标如式（2）所示。

水体覆盖率指某水体面积与所属地区的总面积的比值。如果人类破坏水环境，则可能会引起水土流失，水体所占面积缩减。具体指标如式（3）所示。

图1 基于PSR模型的指标体系示意图Fig.1 Index system based on PSR model

人均水资源占有量指某区域内某一个时期按人口平均每人占有的可供人类开发使用的水资源量。我国水资源丰富，但人均水资源量少。具体指标如式（4）所示。

人均生活污水排放量可以衡量该地区居民生活排弃的污染物给水环境造成的压力。生活污水包括人类在生活中排放的液体垃圾以及各种污水等。生活污水的成分会给水环境带来一定负担。

工业耗水量指工业生产过程中直接或者间接消耗掉的水，包括原料用水、冷却水、锅炉用水等。工业用水的水量较大，但通过采取合理的工艺和措施，可有效提高工业用水的重复利用率，降低耗水量。工业耗水量为直接数据，由环境部门实际监测得到。

3.3 状态评价指标的分析

项目人员素质包括领导的素质和在岗职工的素质。领导作为一个团队的核心，其工作素养和职业精神在团队中起至关重要的作用。在岗职工尤其是一线工作人员，与环境项目的联系更加紧密，职工的文化水平、技术水平、积极程度、团队意识等都会影响到项目最终的结果［5］。

管理机制的有效性是相关部门和单位依据国家政策法规及项目的实际情况，在实际工作过程中逐渐形成的，如本组织的日常工作及发展的管理模式、宏观组织架构、激励和约束机制等。管理机制是否完善，能够体现出一个组织软实力的高低，管理机制的有效性也会影响到环境项目的绩效。

制度健全性指项目的各项部门规章制度、精神文明建设制度等的健全和完善程度。健全而完善的制度能够保证项目执行过程有据可依，是项目得以有效实施的前提。

项目投资额占GDP的比重关联较广，对一个项目的投入越多，该地区GDP的比重越大，越说明国家和政府对该项目的重视程度。投资额的大小将与最终环境项目的绩效呈正相关关系。具体指标如式（5）所示。

Ⅲ类及以上水质的断面所占比重。根据地表水域环境功能和保护目标，将地表水划分为五类：Ⅰ类适用于国家自然保护区及源头水；Ⅱ类适用于珍稀水生生物栖息地、地表水源地一级保护区等；Ⅲ类适用于水源地二级保护区、水产养殖区等渔业水域及游泳区；Ⅳ类适用于身体不会直接接触的娱乐性用水和一般工业用水；Ⅴ类适用于景观用水和一般农业用水。具体指标如式（6）所示。

Ⅱ类及以上水质的水源地所占比重。根据上述提及的五类地表水划分情况，可知Ⅰ、Ⅱ类水质的水源地符合国家相关的质量标准。具体指标如式（7）所示。

氨、氮排放量，城镇居民的生活和农业生产中的过度施肥都会导致大量的含氨氮污水和废水被排入天然水体中。污水中的含氮化合物主要以蛋白质、氨基酸、尿素、胺类化合物、硝基化合物等有机氮以及氨态氮为主，氨、氮对受纳水体的危害主要表现在使水体富营养化，藻类过量繁殖，水体带有腥味，从而引起水质恶化，鱼类大量死亡。氨、氮排放量为直接监测数据，无需通过计算得到。

COD排放量指生活污水的COD排放量与工业废水的COD排放量之和。化学需氧量是用化学氧化剂对污水中的有机污染物进行氧化时的需氧量，COD排放量可反映污水中有机污染物的含量，即水体被有机物污染的程度。COD排放量为直接监测数据，无需通过计算得到。

3.4 响应评价指标的分析

项目完成任务量是整个水环境治理项目截止到被审计日实际完成的任务量与计划完成的任务量之比。该指标可直观地表示出项目的整体工作进度和效率，如式（8）所示。

工业用水重复利用率指的是在一段核算期内工业企业生产时重复利用的水量与总用水量之比。具体指标如式（9）所示。

资金到位率体现了项目资金的到位情况。具体指标如式（10）所示。

资金使用率体现了项目资金的实际使用情况。具体指标如式（11）所示。

居民环境满意度变化指的是被治理的水环境周围常住居民对水环境治理前后水体对自身生活造成的影响的满意程度的变化。

综合社会贡献指的是项目对该地区经济增长的贡献，对财政税收的贡献，履行相应社会责任与义务的情况，对保护生态环境的影响等。综合社会贡献的评定需要进行定性分析。

4 指标权重确定

AHP（Analytical Hierarchy Process）即层次分析法，由美国运筹学家T.L.Satty提出。其核心内容是将要解决的问题分解为多个层次和多个指标，对选取的指标分别进行两两比较，将所有的指标进行整体排序，得出各指标在其层次内的权重和相对于总目标的权重［6］。具体步骤如下：

（1）建立项目的层次结构模型。根据项目最后要达到的目标，建立合适的层级，如目标层、准则层、方案层等。如有需要，可构建多层结构模型。

（2）构建矩阵，对每个层级的评价指标进行分析。以第S层为例，S层包含的所有指标为 ｛S1，S2，S3…Sn｝。组织多名专家依据一定的标准和真实情况对指标进行两两比较，然后打分。以 S1、S2为例，S12=S1／S2，如果S12等于1，说明S1与S2同等重要；如果S12大于1，说明S1相对于S2更重要；如果S12小于1，说明S1没有S2重要。根据打分的结果可以构建对应的判断矩阵。

（3）确定每层次内所属的评价指标对于上层目标的权重。分别计算判断矩阵中各行元素的乘积，得到Mi（i=1，2，3，…n），并求Mi的n次方根。

然后对向量W'=（w1′，w2′，w3′，…wn′）T进行归一化。

则向量W=（w1，w2，w3，...wn）T就是元素的排序向量，向量中的值就是这一层次中各指标相对于上层目标的权重。

（4）一致性检验。当某层次内指标较多时，就需要检验指标两两比较的一致性。此时需要采用一致性指标CI。

式中：λmax为判断矩阵的最大特征根。同时引入随机一致性指标RI（数值如表2），运用公式（15）。

如果CR的值小于0.1，则可认为判断矩阵有一致性，能够继续进行层次分析法的下一步。

（5）计算综合指标体系中各层次指标的权重。计算出单层次中各指标相对于上一层次的权重，进而算出各最低层次指标相对于总目标的权重，最后计算每一层次中的所有指标相对于总目标的权重。

根据PSR模型下已构建的综合评价指标体系，运用AHP计算得出指标权重值（如表1所示）。

表1 水环境治理项目各评价指标权重表Tab.1 Com prehensive evaluation index system of water environment governance project performance audit

5 结语

随着经济社会的快速发展，生态环境问题日益突出，政府需要投入大量资金进行生态环境的治理，发挥免疫作用的审计职能也日益突出。然而，目前我国无论是在理论还是实践方面，对生态绩效审计的研究都不够深入，缺乏一套综合、科学、完善的生态绩效审计综合评价体系。本文结合现有的理论基础，提出构建基于PSR模型的生态绩效审计综合评价指标体系，希望能够抛砖引玉，对我国生态环境保护及审计系统的工作有一定的借鉴作用。

［1]许松涛，陈霞.环境绩效审计研究综述与展望［J］.安徽农业科技，2010，38（35）：20 309-20 311.

［2]王学龙，付惠冉，杨鹏飞.基于环境价值链的企业环境绩效审计方法研究［J］.新会计，2011（8）：49-50.

［3]姜楠.我国政府环境绩效审计相关问题探究［D］.北京：首都经济贸易大学，2014.

［4]王新媛.我国环境绩效审计研究［D］.北京：中国地质大学，2013.

［5]高洁.政府环境绩效审计现状分析与政策建议［D］.呼和浩特：内蒙古大学，2013.

［6]张万裕.政府环境审计对环境绩效的影响研究［D］.成都：西南财经大学，2014.

[责任编辑 靳晓颖]

Research on Com prehensive Evaluation Index System Construction of Ecological Performance Audit

ZHANG Xiao-dan
（Yellow River Conservancy Technical Institute，Kaifeng 475004，Henan，China）

Improving the ecological performance audit has the vital significance to promote the construction of ecological civilization in our country.Based on the macro framework of PSR model，it builds an ecological performance audit comprehensive evaluation index system by adopting analytic hierarchy process which can be applied in the water environment，atmospheric environment，soil environment and other items.This system combines qualitative analysis with quantitative analysis.Its evaluation scope is comprehensive，scientific，and extensive，which can better serve the ecological performance audit in our country.

Ecological civilization construction；ecological performance audit；PSR model；macro-frame；evaluation index system；Analytic Hierarchy Process（AHP）

F239.42

A

10.13681／j.cnki.cn41-1282／tv.2016.04.027

2016-05-04

黄河水利职业技术学院科研基金项目：基于审计视角的美丽河南与改善生态环境问题研究（2016QNKY011）。

张晓丹（1984-），女，河南封丘人，高级注册税务筹划师，讲师，硕士，主要从事审计的教学与研究工作。