重庆烟草成本费用内部控制探讨

赵雪

摘要：内部控制涉及企业运营、财务、遵守法律法规等各个方面，对于企业发展起着至关重要的作用。成本费用内部控制作为内部控制的一个重要组成部分，它的有效实施可以在一定程度上促进企业降低成本费用和保证成本费用信息真实、支出合法合规，有利于实现企业的长远发展。因此，重庆烟草应当在结合成本费用内部控制相关理论知识和《企业内部控制应用指引第xx号——成本费用（征求意见稿）》相关内容的基础上，按照成本费用内部控制的五个基本流程，建立健全成本费用内部控制制度，逐渐形成完整有效的重庆烟草成本费用内部控制管理体系。

关键词：成本费用；内部控制

一、成本费用内部控制概述

1992年9月，美国反虚假财务报告委员会（Treadway）的发起组织委员会（COSO）发布了一份报告《内部控制——整合框架》。1994年又进行了增补，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架。2008年6月28日，在借鉴了以美国COSO报告为代表的国际内部控制框架的基础上，并结合中国国情，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》。成本费用内部控制作为内部控制的一个重要组成部分，是企业降低成本费用耗用水平和提高经济效益的关键，也是企业持久发展的有力保障，它对内部控制的有效实施具有重要意义。

二、成本费用内部控制现状

按照《企业内部控制应用指引第xx号——成本费用（征求意见稿）》，重庆烟草成本费用内部控制包括岗位分工及授权审批、成本费用预算控制、成本费用执行控制、成本费用核算、成本费用分析与考核五个部分。

（一）岗位分工及授權审批

重庆烟草按照双核集整管理要求，建立了岗位责任制和授权审批制度，明确了内部相关部门和岗位的职责范围和工作要求，明确了各级审批人对其的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。

（二）成本费用预算控制

重庆烟草实行全面预算管理控制，建立了全面预算管理制度，成立了各级预算管理委员会，分别明确了各级预算组织的职责。目前，重庆烟草正在稳步推进预算定额标准体系建设，初步形成了部分预算指标市级审核模型，并将逐步建立定额标准数据模型，加强对成本费用的控制管理。

（三）成本费用执行控制

重庆烟草坚持“先预算后开支，有预算才开支”的理念，严格按照成本费用预算和支付审批流程，充分发挥预算归口部门主体职责，保证成本费用预算执行的有效实施。

（四）成本费用核算

重庆烟草严格按照国家统一的会计准则制度规定，建立了成本费用核算制度和成本费用核算工作标准，推行会计核算标准化建设，确保行业会计信息的一致性。

（五）成本费用分析与考核

重庆烟草推行成本费用分析与考核制度。市公司预算管理委员会以年度成本费用预算为依据，对各基层单位的成本费用预算执行情况和成本费用率进行考核评价，各基层单位根据市公司预算管理委员会考核评价结果对各归口管理部门和使用部门进行考核评价。

三、加强成本费用内部控制的几点思考

（一）加强企业文化建设

我国企业的成本费用控制多是企业管理层和财务人员的职责，这是一种“自上而下”的成本费用控制模式。管理者寻找成本费用控制的方法和途径，员工只是执行成本费用控制程序，缺乏主动性和创造性。而在日本企业中，形成的是“自下而上”自主进行的成本管理与控制的模式。日本企业注重树立全体员工的成本费用控制意识，员工全员参与的积极性很高，因此员工更能够对工作中出现的问题从自身做起，根据自己的工作特点，主动寻找并发现降低成本的方法和关键点，并为企业降低成本提供合理化建议。成本费用控制意识属于企业文化范畴，并能够促进成本费用内部控制的实施。因此，重庆烟草在实施成本费用内部控制的过程中，不应仅仅将成本控制作为各级管理人员的职责，而应是一种全员职责，应将成本费用控制意识作为企业文化的一部分，培养员工的成本效益意识，增强员工的忧患意识，使员工的一切行为都以成本效益作为支配思想，实现由传统的财务管控向现代全面管控观念转变，从而有效地控制成本费用。

（二）细化预算定额标准

全面预算管理在企业进行成本费用内部控制的过程中起着至关重要的作用，它将企业年度内需要所要发生的成本费用、物资采购、资产配置以及其他企业的事项进行量化，并运用信息传递和沟通，使之成为成本费用内部控制的有效手段。然而，仅有以前年度的成本费用执行数据作为参考，没有细化的成本费用预算定额标准，企业在编制年度预算时，往往习惯于采用弹性预算编制法，容易出现盲目地增大成本费用预算编制，从而造成资源的铺张浪费。因此，重庆烟草在建立定額标准数据模型的过程中，应当尽可能细化成本费用预算定额标准，引入资产配置定额标准，核定各基层单位、各使用部门的资产数量和配置标准，尽可能采取共享等方式共用部分固定资产和低值易耗品，防止资源配置出现盲区，实现国有资产的保值增值。

（三）强化内控过程管理

只有成本费用内部控制制度，没有相关的操作流程，或者没有对其操作过程进行内部控制管理，其结果是成本费用内部控制制度形同虚设，成本费用控制的效果将会大打折扣。因此，重庆烟草在完善成本费用内部控制制度的同时，应当建立相关的操作流程，强化事中、事后过程控制，实行精细化管理，即对成本费用实施全过程、无缝隙的管理，建立一个环环相扣的管理链。在物资采购方面，不仅要对事前的招投标程序和授权审批程序等进行严格控制，更要建立完善的验收制度，强化事后验收程序和验收结果的过程控制。在车辆管理方面，一方面要建立车辆油耗、车杂费等预算定额管理标准，更应该着重控制出车公里数登记和严格履行派车程序等车辆管理流程，确保成本费用全过程精细化管理。

（四）完善激励约束机制

由于烟草行业一直处于垄断地位，业务经营没有市场化，因此，尚没有建立起行之有效的成本控制激励约束机制，没有将基层单位和员工的经济利益和成本费用控制有效地结合起来，管理者和员工参与成本费用控制的积极性没有得到充分的调动和激发，成本费用控制的效果也就不太理想。因此，重慶烟草应当按照责权利相结合的原则，建立激励与约束机制，采取季度与年度相结合的考评方式对各基层单位进行考核，考核结果与该基层单位员工薪酬挂钩。年末考核时，重庆烟草对各基层单位成本费用整体控制情况进行考核，根据考核结果对各基层单位进行年终一次性奖励。各基层单位也采取季度与年度相结合的考评方式对各部门和员工进行考核，考核结果与该部门和员工的薪酬挂钩。

（五）建立独立审计机构

任何制度都要有其完善的监督机制才能充分发挥其作用，成本费用内部控制制度也一样需要完善的监督机制才能被认真的贯彻执行，否则可能就会成为一纸空文。作为内部监督的一种重要手段，内部审计既是企业内部控制的一部分，更是评价企业内部控制制度和监督企业内部控制活动的监督机构，是对内部控制的再控制。2003年6月，中国内部审计协会发布的《内部审计基本準则》第九条规定，内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动。目前，重庆烟草内部审计机构是审计处、两烟产区单位的审计委派办和纯卷烟单位财务审计科的内部审计人员（兼职）。纯卷烟单位的内部审计人员（兼职）的工作由财务部门负责人直接负责，且内部审计人员（兼职）履行稽核、预算和核算等财务职能，导致职能职责重叠、监管职能混淆，内部审计不具备真正意义上的独立性和客观性。因此，重庆烟草应当建立独立的内部审计机构，配备得力的内部审计人员，才能真正发挥内部审计的监管职能，确保成本费用内部控制取得实实在在的成效。

四、结束语

自2001年中国加入WTO以后，我国烟草行业一直在深化改革。重庆烟草作为省级烟草商业企业，也在不断完善自身各方面的建设，实现企业的健康稳定发展。在成本费用内部控制方面，重庆烟草目前已结合双核集整管理体系，制定了全面预算管理制度等一系列成本费用内部控制制度，逐渐形成完整的成本费用内部控制管理体系，不断提高成本费用内部控制水平。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部等.企业内部控制基本规范[M].北京：中国财政经济出版社，2008.

[2]贾慧萍.成本费用内部控制相关问题研究[J].中国市场，2011（41）.

（作者单位：中国烟草总公司重庆市公司长寿分公司）