ACA教学中Accounting与《会计学原理》的差异

2017-01-29赵杰

山西青年 2017年24期

关键词：会计学原理差异

赵杰

武汉学院，湖北武汉 430212

ACA教学中Accounting与《会计学原理》的差异

赵杰*

武汉学院，湖北武汉 430212

自2005年英格兰及威尔士特许会计师公会(ICAEW，theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，简称“ICAEW”)与中国注册会计师协会就合作开展英格兰皇家特许会计师(ACA，TheAssociateCharteredAccountant，简称“ACA”)培训项目签署备忘录以来，ACA资格认证的考试与培训工作，在国内得到了大力的推广与普及。目前，国内多家高校已开设了ACA专业或会计专业ACA特色班——ACA考试的通过率已经成为广大会计专业在校生、会计从业者以及ACA专任教师共同关心的话题。通过对比《会计学原理》与《Accouting》(会计学)课程的内容可以发现，两门课程在课程内容的序化、知识侧重、具体业务的会计处理，等方面存在着重大差异。藉此，本文为Accounting课程的教师教学、学生自学，以及已获得国内相近会计资格的从业人员快速通过Accounting课程的考试提供极其有价值的参考。

ICAEW；ACA；Accounting；差异比较研究

英国特许公认会计师ACA(The Associate Chartered Accountant，简称“ACA”)执业资格证，是由英格兰及威尔士特许会计师公会ICAEW(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称“ICAEW”)核准并授予的执业资格。2008年12月，中国注册会计师协会AICPA与ICAEW签订了部分课程互免认可协议，自此，ACA成为中国注册会计考试唯一豁免考试的境外执业资格。

一、研究目的与意义

随着ACA执业资格的认可程度在国内与日俱增，从事ACA项目教学的高校也越来越多。国内许多一本、二本甚至民办高校纷纷开设了ACA特色班；越来越多的具备一定英语能力的会计学专业、商务英语专业的在读生，也纷纷加入自学考证的队伍中来；更有甚者，一些在职的企业高管也将ACA证书作为“充电镀金”的手段之一。由此可见，高端会计教育市场中对ACA资格证书的教学需求正处于快速增长阶段。

反观教学产品的供给端，由于ACA教学在我国起步较晚，且ACA对于双语教学方面的特殊要求，一直存在着教学资源供给不足的情况。

综上所述，面对ACA在国内教学资源与科研成果方面的极度供需不平衡，笔者从Accounting(会计学，下同)的课程考点、难点总结提炼的角度出发，采用对比、总结、归纳的研究方法，对Accounting课程的教学知识点进行深入的研究与总结。从而系统归纳Accounting课程的学习或讲授要点。本文对《会计学原理》专任教师转向Accounting课程教学、对已经具备初级会计知识的中国学生、会计从业者学习ACA课程，都具有重要的参考价值。

二、课程相关背景概述

Accounting课程就属于初级考试课程中的会计学课程，课程地位与《会计学原理》类似。但是，两课程在考试侧重点、课程内容侧重、逻辑结构顺序等方面，都有较明显差异。

(一)课程目标与课程背景差异

目前国内ACA学员统一使用的教材为ICAEW协会官方指定教材：Accounting Study Menu(会计学学习手册)，该教材的内容安排忠实体现了课程目标与考核重点。因此，我们可以将该教材内容等同于学习大纲进行研究。通过对比我们可以得出以下结论：Accounting的课程目标，重原理、轻准则；重理论、轻形式；重技术、轻格式。

(二)法律相关背景与其对所有者权益账务处理的影响

会计确认、计量、报告受法律法规、理论框架、会计准则等诸多因素的影响。在不同的法律前提下，涉及某些具体业务的会计处理自然有所区别。在ICAEW协会指定的教材中，对于所有者权益(Capital)的处理与传统《会计学原理》课程中处理有细微差别。下面本文将就这一差别从法律背景方面作出解释。

在英国，企业主要有以下几种形式①：

(4) 如果锅炉热负荷短时间内无法改变,而高调门关小后导致主汽流量大量减少,再热汽流量大量增加,那么汽温变化的必然趋势就是主汽温和再热汽温升高。RB回路的优势在于其快速降低燃料量本身就能快速抑制主汽温度和主汽压力的飞升,辅助过热器减温水自动控制,用以控制主汽温度。

(1)个体经营者(Sole Trader)，这是最简单的经营形式。

(2)合伙企业，指两个或两个以上的个人或组织以盈利为目的，公担风险，共同展开经营。

(3)有限责任公司，指按照1985年公司法规定而成立的法人实体。有限责任公司的所有者可以不对公司的债务承担无限责任。

与国内的《会计学原理》课程以公司制企业为例进行讲解不同，Accounting课程作为原理级别的课程，花了大量的篇幅，以个体经营者为例子进行会计业务处理的介绍。这一重大差异，主要体现在对所有者权益(Capital)的处理上。

(1)在公司制企业，由于资本一旦投入，不得随意撤资，企业的所有者权益，只能以利润分配的形式回流到所有者手中。因此，在报表上所有者权益分为了：实收资本(股本)、资本公积、留存收益三大部分。

(2)在个体经营者的公司环境下，个体经营者可以对企业资本进行任意处置。因此，所有者权益设置了投入资本(Capital Introduced)、提款(Drawings)、当期利润(Profit for the period)三个项目。

站在个体经营者的角度思考问题，我们便不难理解，当个体经营者因为私人原因而从公司支取任何资产时，会导致企业所有者权益减少，这时的会计处理便以如下形式表现出来：

CREDIT Cash/other Assets(现金/其他资产)

(三)准则背景及相关报告要求差异

在英国，根据公司法案2006(Companies Act 2006)的要求：上市公司必须按照国际财务报告准则进行财务报告；非上市公司一般按照英国会计准则进行财务报告。在本课程中介绍的英国会计准则下的业务处理，不是考试范围。

值得注意的是，有关有限责任公司的性质与股票发行相关业务，及所有者权益的会计处理，直到教材的11章才进行详细介绍。由此可见，本课程的主要论述案例还是建立在个体经营者的例子之上的。

三、报表格式与会计处理的差异

在前面的论述中，本文主要对Accounting课程的课程目标、法律背景、准则环境、知识结构逻辑以及这些因素对会计业务处理的具体影响进行了详细的讨论。除此之外，Accounting课程的特色，还体现在考试形式、考查重难点、复式记账技术细节、以及具体业务处理上。

(一)财务报告要求与报告格式差异

会计作为一个信息系统，其主要目标之一是为信息使用者提供决策相关的真实财务信息。提供财务信息的主要手段之一就是财务报表。前面提到，本课程考查的会计准则是国际财务报告准则，因此，财务报表的编报格式为IAS1规定的报表格式。Accounting课程直到第11章才对国际会计准则的报告格式进行介绍。在此之前的报表格式，皆以原理为基础，以业务事项具体名称确定报表项目。

(二)会计文件差异

在Accounting课程中，会计记录与国内一般做法存在较大区别。根据教材中的论述，会计文件主要包括原始凭证、初始分录登记簿(Books of original entry)、会计账簿(Ledger)、会计报表。初始分录登记簿按照登记业务的内容不同可以分为：销售业务日记账(Sales day book)、采购业务日记账(Purchases day book)、现金收支账(Cash book)、备用金收支账(Petty Cash book)、工资费用支出表(Payroll)、日记账分录登记簿(Journal)。

与国内根据原始凭证填制记账凭证的处理方式不同，经济业务在英国首先登记在初始分录登记簿上；而后，涉及个人账户(Personal account)的业务(例如应收款项与应付款项)先登记在备忘账簿(Memorandum Ledger)上；再定期根据初始分录上的合计金额，采用复试记账方法登记再名义账户(nominal account)上。最终，各名义账户的余额与发生额，汇总编制成会计报表。

值得注意的是，备忘录账簿上的个人账户不属于复试记账系统中的一部分，不需要按照借贷记账法规则进行登记，也不参与试算平衡。只有名义账户才需要参与试算平衡，且各类会计要素下属的名义账户构成了会计系统。备忘录账户在登记时，只需保证其合计金额与对应名义账户的金额一致即可。