月盈则亏，水满则溢——浅谈会计中的谨慎性原则

张泽苇

河北工业大学

月盈则亏，水满则溢
——浅谈会计中的谨慎性原则

张泽苇

河北工业大学

谨慎性原则是要求会计人员在进行会计工作中保持谨慎的态度和客观公正的职业判断力。同时谨慎性原则在会计的各方面也有诸多的应用，谨慎性原则在其中体现了其积极的一面，也存在自身的局限性。企业要发挥谨慎性原则的积极性则要不断完善自身。

谨慎性原则；运用；积极性；局限性

一、涵义

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性原则的产生主要是由于在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可回收性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。这就需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。企业在激烈的市场竞争中握住谨慎的桨，才有可能驾驭风险的浪潮。

二、运用

在新会计准则的要求下，谨慎性原则在会计中的应用体现在以下几个方面：

（一）有关资产减值准备的计提

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，资产减值准备即用价值计量取代成本计量并将账面价值大于价值的部分确认为资产减值损失。

在期末结存时，具体应计提的主要减值准备有：1.存货跌价准备；2.坏账准备；3.长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉减值准备；4.金融资产减值准备。

除上述四项，准则中还规定计提减值准备的有生物资产跌价或减值准备、建造合同减值准备、交易性证券减值准备、递延所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探明矿区权益减值准备等。

资产减值准备的计提说明将有经济利益流出企业，体现了谨慎性原则。

（二）有关固定资产折旧的计提

折旧在资产负债表中通过资产反映，而对所有的固定资产计提折旧也有利于正确全面表现企业的价值，更有利于管理人员进行资源的调整、分配。固定资产折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。企业可以根据自己的实际情况选择是否加速折旧，加速折旧有利于资产更新和降低资产的使用风险，可以使固定资产使用成本比较均衡，再者可以推迟纳税。可见在企业使用固定资产时也体现了谨慎性原则。

（三）有关或有事项的确认

新《或有事项》会计准则规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而应当确认。与或有事项有关的义务应当在同时满足负债的三个条件时确认为负债并作为预计负债进行确认和计量。

或有事项一般包括未决诉讼（未决仲裁）、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有负债在可能发生时应当在附注中披露，在很可能发生时应当在报表中确认。或有资产在很可能会给企业带来经济利益时应当披露其形成原因、预计产生的财务影响等，在基本确定会带来利益流入时应当确认。或有事项的确认表明谨慎性原则要求企业不能高估资产，也不能低估负债。

（四）有关关联方交易的披露

在《企业会计准则第36号—关联方披露》第二条中对此内容有所规定。企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的重要信息；企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。

新准则的要求下限制了企业利用关联方舞弊的行为，有利于提高会计信息的质量、加强税务监管，防止国家税收流失，还有利于加强对证券市场的监管，促进证券市场的健康发展。关联方交易的披露使得企业提供的会计信息更加符合谨慎性原则。

三、发展

（一）谨慎性原则的积极性

谨慎性原则贯穿会计核算过程。会计的核算职能是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息。在会计核算上谨慎性原则要求企业不得高估资产、低估负债，不得虚增利润，企业要按自身情况选择适当的方法计量资产并准确报告从而规避风险，还要求监督人员要依据准则规范企业行为，合理估算企业价值，不得故意低估资产高估负债，准确反映出有关企业的经营状况。

谨慎性原则就如同一个过滤器，从会计确认、计量、报告等过程中先滤去一部分杂质，将更加准确的信息反映在报表中，帮助管理人员做出正确的战略决策，提高企业的抗风险能力。正所谓事以密成，遵循谨慎性原则将使会计人员准确地把握事务的实质，客观公正的判断和估计事项，同时促使企业在经济浪潮中站稳脚跟。

（二）谨慎性原则的局限性

任何事物都有两面性，就如上面所说谨慎性原则如同一个过滤器，会将一部分杂质滤去，但也会可能会导致一些新成分的加入。比如随着谨慎性原则的应用范围的扩大，一些企业会恶意低估资产和高估负债，从而逃避税务机关的征收税。资产减值准备的计提也为一些上市公司操纵利润提供了平台，为了使报表光鲜亮丽，某些企业也许会多计提或少计提资产减值准备。固定资产折旧也是如此，多计提折旧可以少交所得税，一些企业也会为了避税而采取这种手段。另外在或有事项等方面也存在着类似的问题。企业为了营造自身良好的形象和稳定的经营状况，有时便需要使用一些方法，而谨慎性原则或多或少为其提供了工具或者平台。

正是“月盈则亏，水满则溢”，在会计实务中保持应有的谨慎性可以为企业在经营中保驾护航，但是过度谨慎则会使会计信息失真，也失去了公正客观性，管理层人员在决策时就不能准确把握方向，企业也会蒙受损失。目前谨慎性原则也在一直调整中，例如在估计资产可收回金额时，是在资产的公允价值减去处置费用和资产预计未来现金流量的现值中取其高者，这就意味着会计人员应当保持适度谨慎。诚然谨慎性原则有其两面性，企业只有不断提高会计人员的职业判断力，完善自身结构，健全企业制度，规范企业行为，才能使谨慎性原则最大限度发挥其正能量。

[1]李晓慧.谨慎性原则的应用及其完善探微.经济问题，2006年第5期

[2]2016谨慎性原则在新会计准则中的应用研究

[3]王国栋.国效宁.谨慎性原则的运用.经济论坛，2003

[4]会计2016.中国注册会计师协会