纳税人权利保障的法理基础

2017-01-26刘然

法制博览 2017年19期

关键词：保障制度法理税法

刘然

长春理工大学，吉林长春 130000

纳税人权利保障的法理基础

刘然

长春理工大学，吉林长春 130000

维护纳税人的利益，尊重纳税人的权益，加强纳税人的主观意识，有利于提高纳税人的自主纳税意识，有利于维护增强法治社会的建设，有利于法治社会的稳定进步与和谐发展。我国是一个情况错综复杂的人口大国，因而我国的法律很难普及到每一位纳税人，我国税法规定对纳税人的权利规定并不健全，由于法律法规留有缺陷，司法行政机关在处理纳税人的权利的时候难免会出现偏查失聪，因而促使纳税人的权利得不到应有的保护。就目前形势来看，完善法律法规，加强政府行政机构的透明度，改革税收行政管理体系，建立有效的税收管理制度对目前形势尤为重要。

纳税人；权利保障；法理基础；法律

一、引言

从古至今，国家的财政收入大都来自于税收，而国家的基本公共设施和行政部门都离不开纳税人的纳税，因而我们应当切实保护好纳税人应有的权利和利益，营照良好的税收征管关系。从上世纪八十年代至今，越来越多的发达国家开始重视保护纳税人的权益，通过颁布和调整法律制度来进行对纳税人进一步的保护。

二、纳税人的权利

(一)何为纳税人的权利

纳税人的权利在于纳税人是否能够完整的享受到宪法最基本的权利，只有当纳税人在符合宪法规定的标准下进行纳税，才能享受到纳税人的基本权利。而有人认为，要想达到法律上所谓纳税人的标准就要符合四个方面的要求，分别是必须要受到法律的保护，必须要跟纳税人的纳税行为相联系，必须符合法律的规定，必须要跟纳税人的义务密切联系。综上所述，纳税人权利可以概括为：纳税人在税收法律关系中享有的以宪法为基础的基本权利，除此之外，还包括纳税人的合法权益受到侵害时所能获得的补偿的权利。

(二)纳税人权利的基本内容

纳税人的权利除了基于宪法基础上的基本权利，例如，税收立法权、税收使用权、民主监督权等等，还包括纳税人合法权益受到伤害和侵害时，所能够得到一定补偿和补救的专有权利，大概可以分为知情权、依法申请减税权、免税权、检举权、隐私和保密权、申请复议和提起诉讼权、陈述申辩权、延期申报权等等。

三、当前我国纳税人权利保障制度存在的问题

(一)宪法中关于纳税人权利的条款的缺乏

宪法是我国的基本大法，是我国其他所有法律法规以及基本准则的基础，在我国经济和政治方面有着重要意义。然而，即使我国的根本大法已经十分完善了，但是宪法中关于纳税人权利的条款只有一条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”宪法中关于纳税人权利的条款的缺乏是当前我国纳税人权利保障制度存在的一大问题。

(二)纳税人权利保障制度救济薄弱

税法的复杂的特征要求对其税法产生的争议的解决也要具备专业性和技术性。然而，从目前来看，我国的法官对相应的财税知识等并不十分了解，甚至可以说缺乏有关的财税知识，这就使得在税收的案件中缺乏独立的法律判断，甚至法官在进行判决时会按照税务机关的意思来进行判断，不利于涉税争议的解决。

四、完善我国纳税人权利保障制度的措施

(一)完善宪法以及有关纳税人权利的法律法规

要想完善我国纳税人权利保障制度，首先要对我国的宪法进行修改和完善。根据上文所提到的，我国宪法中有关纳税人权利的条款只有一条，缺乏完整性，我们要对宪法进行修改和完善，通过修订修正案的形式对纳税人权利进行补充。其次，我们还要对外国的立法经验进行借鉴，明确我国税法有关的立法原则、立法权限以及有关纳税人的权利和义务的基本法则。除此之外，税收征收管理法的修改和完善也是不能忽视的，我们要对其有关纳税人权利的内容进行更加具体化和准确化，提高操作性，使得纳税人的权利得到全面有效的保障。

(二)建立完善有效的纳税人权利救济制度

众所周知，司法救济是纳税人权利维护的最后机会，可见完善税务诉讼的重要性，所以我们要建立完善有效的纳税人权利救济制度。应该扩大税务诉讼的范围，包括税务行政诉讼和税务经济诉讼，并且是这两种诉讼相联系，摒弃其中的局限性，使其优点发挥到极致。