小型参股企业会计一级集中核算探讨

吕洪伟+黎明+方静

摘要：2016年世界经济形势异常严峻和复杂，经济增速持续放缓，油品价格持续低迷，国家全面深化国企改革，油气行业市场化进程加速，低油价严重威胁成品油销售企业的生存与发展。为积极应对风险考验，促进公司有质量、有效益、可持续发展，C销售公司积极探索和创新股权企业管理方式，本文拟对小型参股企业会计一级集中核算模式进行探讨。

关键词：小型参股企业 一级集中核算

C销售公司股权投资项目共计36项，其中全资项目3项、控股项目16项、参股项目17项，参股项目占股权项目的47%。股权项目拥有136座加油加气站、1553名员工，2015年销售汽柴油95.11万吨，获得投资收益1.2亿元，占公司利润总额的7.78%。股权合作作为加强网络开发、开拓零售市场的重要手段，有效提升了公司的创效能力。

一、项目实施背景

（一）小型参股企业的定义及现状

小型参股企业是指公司持有一定比例的股份但未能实现控股的企业，该类企业往往规模较小、人员较少、经营范围较窄、业务结构单一、组织结构简单、制度建设不全、管理水平有限。与控股、合营企业相比，公司不直接参与小型参股企业的经营管理，对其控制力较弱；同时，受小型参股企业信息化水平的限制，相关经营数据、财务数据无法及时共享，使得公司不能及时准确地掌握参股企业的生产经营和财务状况，风险因素较多。

（二）小型参股企业会计核算现状

1.财务人员专业能力不强，会计核算规范性有待提升

受企业生产经营规模的制约，为节约成本，小型参股企业往往难以配备足够数量的具备一定专业胜任能力的财务人员，有的甚至只有兼职人员。财务人员专业能力不足，加之财务制度建设滞后，财务管理基础相对比较薄弱，会计核算规范性不强、会计核算质量较低，财务信息的真实和准确性不高，不利于参股企业自身健康可持续发展，也无法满足管理层、股东管理决策的需要。

2.会计信息化软硬件投入不足，信息化水平不高

随着“互联网+”时代的到来，传统的会计电算化核算模式已经越来越不适应现代企业管理的发展要求。小型参股企业规模较小、经营范围较窄、业务结构单一，对财务电算化的软硬件投入不足，对会计信息化建设缺乏长远、系统规划，信息化水平较低，其会计电算化水平多数仅停留在会计核算层面，会计的管理和监督职能未得到充分发挥。

3.缺乏完善的财务管理制度和健全的会计监督体系

完善的财务管理制度和健全受控的会计监督体系是企业有质量、有效益、可持续发展的必要条件。受自身规模限制，为尽可能地降低经营成本，小型参股企业往往只组建最小规模的财务部门，甚至只有1、2个兼职人员从事财务工作，财务不相容岗位无法分离，难以建立完善的财务管理制度和会计监督体系。

（三）小型参股企业财务数据信息化获取难度大

1.信息化水平较低，财务数据信息化获取困难

由于会计信息化程度不高，一方面小型参股企业信息共享程度较低，数据获取方式原始，实时性较差；另一方面，小型参股企业许多财务信息依靠人工统计、报送，数据加工计算工作量大、耗时较长，原有的分析统计方式已不能满足现在快速、高效的管理需求。

2.股东价值立场和管理思路差异，制约信息化水平提升

在价值立场和管理思路上，C销售公司作为大型国企，股权合作项目更注重扩大经营规模、占领市场份额、引导消费习惯，稳定、可持续发展。对方股东则更关注短期利益，管理方式较为灵活和松散，对C销售公司严格的要求、繁琐的流程不适应、不理解，甚至产生抵触情绪，不愿意积极配合推行精细化管理，不利于企业自身财务信息化水平的提升，导致财务数据信息化取数困难。

（四）参股企业财务管理及会计核算相关要求

为规范会计业务核算，提升财务管理水平，小型参股企业应按照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等国家财经法律、法规的要求加强本单位的财务管理及会计核算工作。

1.建立健全财务管理制度

一是建立财务决策制度，明确决策规则、程序、权限和责任等；二是建立财务风险管理制度，明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务风险；三是建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照发展战略，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务活动，实施全面预算管理。

2.加强会计核算业务管理

一是应根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润，及时填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告；二是建立和完善会计档案的收集、整理、保管、利用和鉴定销毁等管理制度，采取可靠的安全防护技术和措施，保证会计档案的真实、完整、可用、安全。

（五）目前公司会计信息化水平及辅助小型参股企业信息化建设的设想

C销售公司按照集团公司信息技术总体规划，建立了以ERP系统为核心，以加油站管理系统（B4）、一次物流系统、二次物流系统和油库管理系统为支撑的五大信息系统。FMIS2.0财务信息系统与五大信息系统高度融合，能实现FMIS对ERP业务单据的追溯查询与数据综合查询；同时FMIS系统的设备、物资、工程项目等管理模块，实现了业务数据全方位共享和自动流转，系统间集成化、协同化、自动化程度高。C销售公司还自主开发财务综合信息平台，构建智能化稽查模式，实现商品、资金实时稽查，完成远程盘点、升损分析、清分清算等财务日常管控工作。通过信息化系统的深入推进，C销售公司实现了公司财务管控的整体性、可控性、集约性和及时性的构建。

目前，C销售公司股权项目发展速度快，成品油销量和利润均已超过公司总量的10%。为强化小型参股企业管理，实现财务专业线对参股企业全过程督导与管控，公司对小型参股企业实施会计一级集中核算模式，将公司信息化建设经验和技术移植到小型参股企业，从而实现小型参股企业数据采集和分析自动化，提高管理效率和决策支持能力。

（六）小型参股企业会计一级集中核算的优点与难处

小型参股企业会计一级集中核算是C销售公司深入推进股权企业专业线管理、实现股权管理模式创新的重要举措，有利于提高参股企业会计信息的及时性、准确性、相关性，提高内部风险控制能力，提升参股企业财务管理水平，从而强化公司对股权企业的风险管控，提升股权企业的创效能力。

然而，由于股权企业股东构成多元化，股东之间的协同合作、平衡博弈将是一个长期、持久的过程。参股企业各方股东可能从自身利益出发，抵触参股企业推行会计一级集中核算模式。另外，由于小型参股企业财务人员配备、专业胜任能力、信息化水平等因素的制约，在会计一级集中核算推行初期，人员培训、系统功能优化、软硬件设备投入、系统维护等方面将面临一系列问题。

二、小型参股企业会计一级集中核算的主要做法

（一）依托现有总部级核算软件及省级数据中心硬件搭建会计一级集中核算系统架构

1.准备阶段

小型参股企业会计一级集中核算测试环境在2016年5月12日前搭建完毕，5月16日召开小型参股企业一级核算启动会，向各参股企业、托管二级公司传达一级集中核算的必要性和重要性，争取各方面的支持。5月20日开始，对参股企业财务人员、托管二级公司股权管理人员及其系统管理员进行视频培训，并进入测试账套进行模拟操作，5月21日培训结束，6月1日正式上线。

2.会计一级集中核算系统构架

小型参股企业会计一级集中核算账务体系整体结构：

责任中心+会计科目+辅助核算

其中，明细责任中心27个，一级会计科目90个，辅助核算包括：

要素台账5个，分别为往来单位、个人往来、现金流量、成本中心、产品核算；

辅助核算项目7个，分别为无形资产项目、税费分区、工程项目、销售方式、长期待摊项目、所得税、购进渠道；

自定义辅助项目4个，分别为坏账提取原因、存货变动台账、其他业务项目、减值准备。

3.会计一级集中核算系统环境

（1）网络连接要求

确保参股企业的内部网络连接，带宽在100M或以上，保证客户端与服务器的平稳连接。公司数据库及应用服务器联入的网络交换机应采用万兆可管理交换机。

（2）系统硬件配置

应用服务器为2台DELL PowerEdge刀片服务器箱体，每机箱配置双冗余电源和双冗余千兆交换机，并各安装5片PowerEdge M620刀片服务器。

负载均衡采用F5 BIG-LTM-2000S-ME，网络吞吐量大于4Gbp，每秒会话数大于20万，8个千兆网络接口。

数据库服务器为Oracle SPARC T5-8机架式小型机，4个SPARC T5 CPU，64个3.6GHz处理器内核，512线程/1024GB内存/4块300GB 10krpm SAS2硬盘/2块双口8Gb FC HBA卡；SUN M9000服务器作为双机热备服务器。

数据的存储盘阵采用读写响应速度较快的DHS USP VM，双RAID控制器/60个3000GB 10krpm光纤硬盘备；份阵列采用容量较大的DELL PowerVault MD3800f，双RAID控制器/12个4TB硬盘7.2K SAS 3.5硬盘。

异地存储备份数据选用普通的PC服务器DEL LPowerEdge R720配置12个900GB 2.5英寸SAS硬盘（总容量达10TB）硬盘做RAID来存储备份数据。

（3）软件配置

保持C销售现有数据库服务器操作系统、数据库软件，应用服务器操作系统不变。

数据库服务器操作系统：操作系统Solaris 10。

数据库软件：Sybase ASE 12.5.0.3 For Solaris。

应用服务器操作系统：操作系统RadHat Linux AS5。

应用服务器软件SunOne 8.2 for Linux。

（4）系统安全

a.网络安全

为保证网络中应用服务器、数据库服务器的安全，采用硬件网络防火墙设备。根据网络防火墙内网、外网、DMZ区将数据库服务器、应用服务器与财务终端用户分离，以此保证数据库服务器及应用服务器的网络安全。

采用VLAN技术将财务用户计算机与其他部门计算机划分到不同的网络中，以此保证终端计算机数据安全。

财务客户端计算机统一采用集团公司下发的Symantec防病毒软件。

b.硬件安全

机房采取防电磁干扰、防雷击、有空调及电源保护等措施，来保证硬件设备的安全。

数据库服务器可采取双机热备方式防止单点故障，可以采用网络多路径实现网络线路冗余。

数据存储设备采取双通道光纤磁盘阵列，通过RAID0+1、RAID5+1H等安全技术防止硬盘故障。

c.数据安全

采用以下三种方案保证数据的安全。

第一，存档备份。使用数据库现有的自动备份的功能，每天一次自动备份，每月在结账前一次手工备份，备份介质选用磁盘阵列设备。

第二，双机热备。采用SYBASE的数据库复制技术使两台放置在不同位置的数据库服务器同步，当主数据库服务器出故障时，自动（或手动）启动备份的数据库服务器，保证生产数据库平稳正常运行，确保生产数据安全，解决数据库服务器单点隐患。

第三，异地容灾备份。采用一台PC服务器，放置在不同于财务服务器所在的异地机房，在主数据库服务器上设置生产数据的备份，并压缩后，转存到异地备份存储服务器上。这样实现了双机光纤异地备份，保证了数据的安全。

（二）人员操作培训及系统管理员培养

1.组建集中核算项目组，宣传实施集中核算方案

组件集中核算项目组，负责组织项目日常工作，安排项目资源，控制工作进度、质量和风险，并对《小型参股企业会计一级集中核算方案》进行宣贯，指导会计一级集中核算项目规范实施。

2.制定会计一级集中核算操作手册，培训知识流程化

梳理相应业务流程，制定小型参股企业会计一级核算培训手册，对小型参股企业会计集中核算所涉及的财务业务流程、系统网络配置、模块功能操作等进行详细描述，将业务知识流程化。

3.定期组织业务知识培训，提升系统运用水平

根据项目实施情况和系统运行情况，总结、梳理项目推广实施过程中遇到的各种问题，采用多种形式，定期开展业务知识培训，在提高系统操作水平的同时强化操作人员认识，重视系统操作，努力提高系统运用水平。

4.强化系统管理人才培养，确保系统安全平稳运行

建立良好的人才激励机制，有针对性地加强系统管理人才的培养工作，建立一支高素质、稳定的系统运维队伍，确保系统安全平稳运行。

（三）周边系统集成

为提高系统集成化、协同化、自动化程度，C销售公司与总部积极沟通对接，将公司现有的信息技术和经验移植到小型参股企业，结合五大系统运用，在小型参股企业推广使用公司财务综合管理平台，从而搭建和完善小型参股企业信息系统平台，实现财务、业务的深度融合，实现数据采集和分析自动化。

（四）建立参股企业会计一级集中后财务管理及核算标准要求

1.梳理财务审批权限、防范财务风险

会计一级集中核算以后，参股企业对原有财务审批权限进行梳理，严格按照不相容岗位分离的要求，更新财务审批制度，在系统中严格按照人员岗位权限进行权限分配，控制财务风险。

2.完善财务预算管理制度，强化预算管理

充分利用会计一级核算系统功能，进一步完善参股企业预算管理制度，规范参股企业资金收支。通过系统，将参股企业资金筹集、资金运营、成本控制、资产运营等财务活动纳入全面预算管理。

3.加强财务稽查，强化风险管控能力

参股企业以会计一级集中核算为契机，充分利用信息系统，将财务管理工作更多地向生产经营全过程延伸，完善公司内部监督机制，通过实时分析、连续跟踪，达到风险管控和管理提升的目的。

4.转变财务管理职能，提升财务管理水平

会计一级集中核算后，在一定程度上减轻了参股公司会计核算和报表编制工作，财务人员更多地参与到企业的生产经营过程中，从而实现参股企业财务管理职能从核算型向管理型转变，对参股企业精细化管理和效益提升将起到明显的推动作用。

5.完善会计核算制度，规范会计业务核算

为提高会计核算准确性、提高会计信息的决策支持能力，参股企业根据《参股企业核算指导意见》要求，结合一级核算账务体系架构和自身实际，制定和完善会计核算规范，进一步规范会计业务处理。

三、小型参股企业会计一级集中核算取得的成效

（一）提高参股企业信息化水平

C销售公司依托现有总部级核算软件及省级数据中心硬件，实现小型参股企业会计一级集中核算，将公司现有的信息技术和经验移植到小型参股企业，搭建和完善小型参股企业信息系统平台，能快速、有效提升参股企业的信息化水平。

（二）节约参股企业内部管理成本，提高效率

1.会计核算更加规范，人员效率显著提升

会计一级集中核算后，实现了原始单据到会计凭证的自动集成、自动记账、会计报表自动生成，减少人工干预，一方面会计核算更加及时、规范；另一方面减轻了财务人员的工作量，工作效率显著提升。

2.使用中国石油软硬件，节约内部管理成本

参股企业会计一级集中核算依托公司现有核算软件及省级数据中心硬件搭建，无需单独购置软件和服务器等硬件设施，无需支付前期运行费用及后期维护费用，有效节约参股企业内部管理成本。

3.财务管理职能将进一步转变，管理效率大幅提高

会计一级集中核算后，减轻了财务人员简单、重复的基础性工作，财务人员更多地参与到企业的生产经营中，促进财务职能从核算型向管理型转变，参股企业的决策支持能力、风险管控能力逐步强化，管理效率大幅提升。

（三）创新参股企业管理方法，提高管理效率

推行小型参股企业会计一级集中核算，是根据C销售公司“近期规范、远期高效”的股权管理目标，创新股权管理新模式，深入推进股权项目专业线管理的重要举措。依托信息系统运用，对股权企业进行全过程督导与管控，公司股权管理效率得到有效提升。

（四）便于托管公司获取财务信息，监控、防范财务风险

参股企业实行会计一级核算后，会计核算更加规范、及时、有效，会计信息更加共享、透明，参股股东能够及时准确地获取参股企业的经营数据，对参股企业的生产经营状况、资产营运能力、现金流、盈利能力等进行实时分析和监督，强化对股权企业的风险管控能力，有效防范财务风险。

（五）提高省级公司设备使用效率，为母公司创效增收

FIMS融合2.0的上线推广，数据库上收到总部，C销售公司原有的省级服务器未得到有效利用，资产的利用效率降低。通过对参股企业实施会计一级集中核算，在不增加公司投入和股权企业投入的情况下，使用公司现有软、硬件设备，有利于盘活闲置资产，提高资产利用效率。另外，系统平稳运行后，拟每年向参股企业收取一定比例的系统维护费用，为公司创效增收。

（作者单位：中国石油四川销售公司财务处）