《长期股权投资》修订前后会计处理对比分析

2017-01-18侯香红

山西农经 2016年15期

关键词：长期股权投资权益法成本法

□侯香红

（平顶山学院经济管理学院河南平顶山467000）

《长期股权投资》修订前后会计处理对比分析

□侯香红

（平顶山学院经济管理学院河南平顶山467000）

财政部于2014年以《企业会计准则——基本准则》为基准，对《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014）进行了修订，修订后的准则较2006年准则在适用范围、初始计量、后续计量、减值及处置方面均有改变和突破，本文对此进行全面总结，并对较大的变化通过对比分析，以便会计人员加深理解和学习。

长期股权投资；核算范围；初始计量；后续计量

1 长期股权投资核算范围变动

修订前的定义范围中包含四类投资，即投资企业能够对被投资单位实施控制，共同控制，重大影响，对投资企业持有的对被投资企业不具有共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的第四类权益性投资也包含在内。

而修改订正后的准则核算范围只包含原来准则中的前三类投资内容，而对第四类投资部分，按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》重新分类到可供出售金融资产一类。

虽然第四类投资核算的会计科目从长期股权投资改为可供出售金融资产，但是由于其不存在活跃交易市场，无法获得可靠公允价值，仍然按初始成本列示，对资产总金额没有影响。

2 长期股权投资初始计量的对比

同一控制下企业合并取得的长期股权投资，依旧是以账面价值为计量基础，只是，在原来的操作实务中，账面价值是从被合并方财务报表中获取的，而修订后的准则对其初始计量的原则却是以最终控制方的视角确定相应的会计核算，即以合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账。相对于其他内容，如现金股利的发放问题、合并中的中介服务费用等，均与以往准则保持一致的会计处理。

非同一控制下企业合并方式形成的，其涉及的会计核算，初始入账的相关核算规则没有太多改变，就“合并发生的直接相关费用”这部分内容做了一定程度的修改变化，不再像以往那样进行资本化处理，而是于发生当期计入损益。

非合并方式取得的长期股权投资，修订后的内容对其初始核算的内容没有变动，但是对投资者投入的长期股权投资这部分内容予以删除。

3 长期股权投资后续计量的对比

表1 修订前后被投资企业所有者权益的变动

3.1 成本法

成本法下的后续计量基本相同，在会计核算处理方面并没有太大的实质性变化，只是在被投资企业宣告分配现金股利时，若属于被投资单位接受投资后产生的累积净利润，要按比例确认为收益，若是属于之前就存在的，则与长期股权投资的投资成本相连，进行冲减。然而新修改的准则，对这部分内容进行了变动，不再以取得的先后作为分配的界限，而是全额进行投资收益的确认。

3.2 权益法

3.2.1 初始投资成本的调整、因持有期间被投资方实现净损益的调整、因被投资企业分配现金股利的调整在修订前后没有变化。

3.2.2 对于被投资单位所有者权益的其他变动，修订前后会计处理变化较大。

如表1所示。

4 长期股权投资减值及处置

对长期股权投资的减值核算，修订前后基本一致。但是修订后的准则因为其第四类投资调整变动为可供出售金融资产，所以对于其减值处理要求遵循会计准则22号文件的相关内容进行，计提的减值损失，不得转回。

对长期股权投资的处置，也与原来的准则保持一致，只不过，修订后的准则，由于在权益法中科目进行了新的划分，所以还要对相关的其他综合收益进行会计处理，即：

借（贷）：其他综合收益贷（借）：投资收益

5 长期股权投资核算方法的转换

因为持股比例的增减变动，长期股权投资由成本法转换为权益法、或由权益法转换为成本法，其会计处理在准则修订前后基本相同，但是由于长期股权投资的适用范围的变动调整，将原来准则中的第四类划分到可供出售金融资产，这就导致原来长期股权投资科目内部的转换变为了可供出售金融资产和长期股权投资科目之间的转换。为简化叙述，假定被投资企业股权没有活跃交易市场，投资企业持股比例为5%时达不到重大影响，放在“可供出售金融资产”核算，持股比例为40%时能够对被投资企业施加重大影响，放在“长期股权投资”核算且采用权益法进行后续计量，当持股比例达到60%时，能够控制被投资企业，放在“长期股权投资”核算且采用成本法进行后续计量。（其持股比例变动时核算方法转换的会计处理对比如表2。）