基于产品生命周期的成本控制研究

胡永平　陈冰川　左燕

【摘 要】 基于产品生命周期理论，对产品生命周期各阶段的成本进行分析，以此建立产品成本信息库，利用成本信息库使财务人员与产品设计人员在产品研发设计阶段能够对产品成本实现共同控制，从而打破传统成本控制的束缚。从一个全新的视角考虑成本控制，即在产品生命周期初期的研发设计阶段开始进行企业产品成本控制，以期达到从源头降低成本的目的。

【关键词】 产品生命周期； 成本信息库； 成本控制

【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0081-03

一、引言

世界经济高速发展，国家经济转型迫在眉睫，企业竞争日益加剧，迫使企业必须生产出有竞争力的产品。产品竞争力由产品的性能、价格、售后服务、环境相容性和营销活动等要素决定[ 1 ]，在一定程度上可表示为以下公式：

Competitiveness=Satisfy{max（performance），min（cost，time）}

将上述要素决定的产品竞争力描述为：激烈的市场竞争使得企业必须用最短的时间（Time），用最小的成本（Cost），开发设计出新性能（Performance）的产品，以满足客户需求[ 2 ]。产品全生命周期成本（LCC-Life cycle cost）70%以上由产品生命周期初期的研发设计阶段决定，但该阶段所需现金投入仅为产品总成本的5%左右[ 3 ]，也就是说，产品一旦设计完成，在产品生命周期以后阶段降低成本的空间非常有限，并且上游设计失误会对下游成本造成不断放大的影响，根据波音公司的相关统计分析，放大比例可以达到1：10。由此可见，将成本管理迁移至产品生命周期开始的研发设计阶段才是降低成本最有效的方式。因此，本文根据产品生命周期理论，建立产品成本信息库，用于归集产品生命周期各阶段的成本信息，并阐述怎样将成本信息库里的信息应用于产品研发设计阶段，以期在产品生命周期初始阶段对成本实施控制。

二、我国企业产品成本控制现状

我国是制造业超级大国，却并非制造业强国，虽然年产值已经连续多年位于世界前列，但是创造相同产值所需的成本远远高于发达国家，往往造成产品利润并不与产值成正比的尴尬局面。由于生产经营的多样化，传统的成本控制方法已不能适应经济环境的要求[ 4 ]，无法进一步达到降低产品成本的目的。目前，从内容来看，我国大部分企业成本管理只注重对产品生产成本的管理，主要是对材料采购成本和产品制造成本进行控制，控制的对象为真实资源的损耗，忽视对产品整个生命周期成本的管理，造成获取产品成本信息有严重缺陷，增加经营管理的难度；从经营过程来看，我国大部分企业成本管理也只注重对产品生产过程的管理，控制行为属于事后控制，忽视对产品生命周期初始阶段研发设计活动的成本管理，造成事前产品成本的预测与事后实际发生的结果相去甚远，从而导致成本管理的预防作用难以充分发挥，使企业作出错误的投资决策与生产决策。

在产品生命周期中，生产制造环节产生的附加值最低[ 5 ]，而我国大部分制造企业集中在低附加值的非核心零部件的加工制造和劳动密集型的装配环节，产品研发设计能力远远达不到世界先进水平，许多产品的研发设计方案从国外获得，造成我国制造业规模虽大而不强的境况。不过，随着国家经济转型步伐的加快及《中国制造2025》的公布，国内制造业也坚实地踏出转型的脚步，随着时间的推移，最具价值增值的产业链——产品的研发和设计未来必定由国内企业完成。届时，为了弥补传统成本控制的缺陷，成本控制重点将迁移至产品生命周期初期的产品研发设计阶段，这也是本文研究的意义所在。

三、产品生命周期理论及其成本影响分析

产品生命周期理论是美国哈佛大学教授雷蒙德·弗农（Raymond Vernon）1966年在其《产品周期中的国际投资与国际贸易》一文中首次提出，现有两种视角的观念：生产观和市场观。基于产品生命周期生产观，是指企业在生产某一产品时，从研发设计、采购、生产制造、销售到报废回收等各阶段的成本。其中研发设计成本属于上游成本，采购与生产制造成本属于中游成本，销售与报废回收成本属于下游成本。基于产品生命周期市场观，是指企业某一产品在市场中，从投入期、成长期、成熟期到衰退期各阶段的全过程成本。本文基于生产观的视角进行探讨。

图1为德国工程师协会（VDI）研究得出的产品成本在生命周期各阶段耗用和影响的关系，其中：成本耗用为产品生命周期各阶段进行成本活动时实际发生的费用占整个产品生命周期成本费用总和的比例；成本影响为产品生命周期各阶段进行的成本活动影响产品生命周期其他阶段成本费用的发生额占整个产品生命周期成本费用总和的比例。由图可看出产品生命周期每项活动对产品成本会产生不同的影响，特别是生命周期起始阶段的活动对产品成本影响最大。

首先，产品研发设计阶段为产品生命周期的起始阶段，研发设计过程是后续活动在图纸上进行模拟的过程，也是成本筑入过程，因此，设计活动对产品生命周期后续各个阶段的成本形成较强制约。对产品尺寸、材料、功能等的设计直接影响生产工艺规划、物料采购成本、产品制造成本，从而间接影响产品销售成本以及报废回收成本。

其次，材料采购和生产制造阶段为产品生命周期中游阶段，该阶段为传统成本控制的重点，是研发设计的实际演练。不管是材料的采购标准和材料的耗用标准，还是产品生产时人工排配和生产设备的选用标准，都是以产品的研发设计方案为基准。此阶段的成本控制显得比较被动，实际发生成本往往与预测成本南辕北辙，财务人员经常寻不出其中原因，但偏偏又是产品实际成本组成最多的一部分。

最后，销售和报废回收阶段为产品生命周期的末期，不会对产品成本产生太多影响，主要是为前面各阶段提供和反馈相关成本信息和顾客信息，使设计和生产更能达到市场要求。

四、基于产品生命周期成本信息库的建立

（一）产品生命周期各阶段成本信息

研发设计阶段信息主要包括设计工艺的成本信息和设计物料的成本信息。设计工艺成本信息包括工序设计、生产设备、人工需求量设计等信息；设计物料成本信息包括物料性能指标设计、物料用量设计、物料规格设计等信息。此阶段的成本信息主要作为后续各阶段成本实际耗用的参考标准和指引标准。

材料采购成本信息包括实际采购物料的性能指标信息、实际采购物料规格信息、物料的采购价格信息等。制造成本信息包括物料成本信息和加工成本信息，其中，物料成本信息由物料名称、物料单位采购成本、物料实际耗用量等信息构成，加工成本信息由实际工序、人工工时、机器设备工时等信息构成。

销售成本信息包括售后服务、产品的保养要求、产品维修费用等信息。回收报废成本信息包括环境影响、零部件回收、报废处理等信息。

（二）成本信息库的建立

通常情况下，产品研发设计阶段属于工程技术领域，对成本控制的研究多以建模为主，由于没有财务人员的协同参与，设计人员进行产品成本设计时，对成本信息数据的提取和应用存在明显缺陷。通过上文分析可知，研发设计对各阶段的成本都有直接或间接的影响，只有对产品生命周期各阶段的成本信息及时地进行综合分析并应用于研发设计阶段，指导产品研发设计活动，才能够在源头最大限度控制产品成本，所以，需要建立一个能准确、全面、及时反馈成本信息的产品成本信息库（如图2所示），用于归集产品生命周期各阶段的成本信息，便于产品设计人员和财务人员对相关产品成本信息进行提取、分析、筛选以及应用。

成本信息库充分考虑了产品生命周期各阶段产生的成本，把各部门的成本信息相互联系起来，打通了不同领域工作人员使用多领域成本信息的壁垒，是成本控制的核心内容，有如下重要作用：

1.利用成本信息库，财务人员和产品设计人员可以获取更加合理可靠、更加真实的成本设计信息，并进行协同分析，提高成本估算结果和分析结果的准确性，揭示产品设计与估算结果间超支和节约项目，找出其中原因，发现产品设计过程中存在的问题并对设计方案进行合理评价、比较和筛选，避免在投产后增加更多的成本。

2.成本信息库使得传统成本管理信息与工程设计成本信息相结合，在产品生产前对两个领域成本信息进行综合分析、比较，可以进一步挖掘出降低成本的潜力，为企业决定是否生产、如何进行生产、生产多少提供可靠的决策依据。

3.利用成本信息库对产品设计进行技术经济分析，深入到产品工艺、装配等环节，以便对过去产品设计中的成本变动规律进行认识和了解，解决产品经济性能和技术性能之间的矛盾，并作为下一次成本预测和成本决策的重要信息资料，对未来产品设计中的成本管理工作进行展望和指导。

（三）基于产品生命周期的成本控制

在产品生命周期中，研发设计活动是后续各阶段活动在图纸上进行模拟的过程，同时也是产品成本筑入的过程。根据广义产品优化设计理论，在产品研发设计阶段必须先对其技术性能和经济性能进行综合考虑，因为产品的经济性能与技术性能是一对矛盾体，两者相互影响、相互制约。要从根本上解决成本控制与产品设计之间的矛盾，产品研发设计人员和财务人员必须协同合作，先把产品技术性能与经济性能间的关系分析透彻，找出问题所在（例如，研发设计人员总是会忽视经济性能问题，一味地追求技术性能，设计高精度、功能复杂的产品，这必将造成高昂的材料费用支出、过高的加工费用支出以及低生产率问题等），然后才能在成本信息库中合理地筛选出使产品经济性能和技术性能相统一的产品生命周期成本信息，并将其筑入研发设计活动中，从而使企业研发设计出技术性和经济性相统一的产品，既能满足顾客需求，又能达到有效控制产品生命周期各阶段活动成本的目的。

产品研发设计人员与财务人员协同对产品成本控制过程如图2所示。首先，利用成本信息库，筛选和提取出合理的成本信息，应用适当的成本估算方法进行成本估算；然后对估算后的结果进行成本分析，与成本信息库的相关信息进行对比寻求产品技术性与经济性的统一；最后应用合适的成本降低规则，确定成本降低方案，指导研发设计活动的再进行。可以说，这个成本控制过程贯穿产品的整个生命周期，并可以循环往复进行，最终在生命周期的源头控制成本的发生。

五、总结

本文基于产品生命周期理论，分析了研发设计对产品成本的影响。企业必须将成本控制注意力从生产阶段向产品设计阶段转移，财务人员和产品设计人员应相互合作，结合会计学和工程学相关知识，利用产品成本信息库在产品研发设计阶段对成本进行有效分析、预测、规划，制定出最优的产品成本控制方案。产品设计阶段成本控制是多学科的交叉点，集成会计学和工程学的成本管理方法论很少，工程技术的复杂性与成本管理的多样性结合具有一定的难度，应与信息技术结合，开发出各种产品设计与成本相结合的支持系统，这需要会计学和工程学两方面的学者专家共同研究实现。

【主要参考文献】

[1] 谢友柏.现代设计与知识获取[J].中国机械工程，1996（6）：36-41.

[2] 张执南.产品设计中知识流理论与方法研究[D].上海交通大学博士学位论文，2011.

[3] 乌尔曼.机械设计过程[M].第4版.北京：机械工业出版社，2010.

[4] 周浩澎.国有企业成本管理研究[J].山西财经大学学报，2011（3）：200.

[5] 蔡剑，吴波，李东.从中国价格到中国价值[M].北京：机械工业出版社，2008.