“营改增”对建筑企业会计核算的影响

余爱群

[提要] “营改增”是中国税制改革的必然趋势，该项改革对建筑企业的会计核算产生重大影响。本文介绍“营改增”的概念及作用，具体分析“营改增”对建筑企业会计核算的影响，并对建筑企业的“营改增”问题提出解决方法。

关键词：“营改增”；建筑企业；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年11月21日

在我国经济浪潮推动下，为了避免营业税和增值税征税的重复，实行了“营改增”。“营改增”在上海的首次改革试点实行之后，效果显著。建筑业是指企业或个人从事的建筑安装工程作业，不仅包括建造、修葺、装饰，还包括了建筑的安装，由于建筑行业的独特性，其“营改增”受浪潮影响比较晚些。“营改增”的实行，是恰当的、肯定的、具有挑战性的，是社会经济发展的必然选择。“营改增”减少了企业税收的最根本原因是影响了企业的会计核算，会计核算发生了较大的变革。

一、“营改增”的概念及作用

“营改增”就是用企业的增值税代替营业税，将企业征税项目转向企业的增值部分。“营改增”的实行，完善了我国税收管理制度，在一定程度上减少了企业的税收，减轻企业的负担，增加企业的利润，使得企业有更充足的资金来对内进行更好的管理，对外进行投资，让企业有一个更公平的纳税环境，让纳税者有更公平的竞争环境，从而让企业更快更好地发展。营改增会计核算的对比：

（一）“营改增”之前，企业所缴纳的营业税为企业向建设单位收取的工程价款和价外费用乘以3%的税率，然而在“营改增”之后改为对企业增值的那部分进行纳税。

（二）从营业税的一个会计科目变为增值税两个及以上的会计科目。营业税的会计科目为应交税费—应交营业税，增值税的三级会计科目有进项税额、销项税额、进项税转出额。

二、“营改增”对建筑企业会计核算的影响

对建筑企业的会计核算产生了重大的影响，从原本根据企业营业额计算发展到多环节核算，核算变得更加的细致化。包括了对企业收入、成本、现金流及利润和票据的影响。

（一）对企业收入核算工作造成的影响。从营业税改成增值税后，由于增值税是价外税，对收入的核算从企业全部的工程造价与一定的税率的积变为不含增值税的工程造价。建筑业所需要的原材料包括沙子、混凝土、木材、水泥等，企业在可能会去小的、会计核算制度不健全的生产商那里购买，然而没有取得购买的发票，使得在会计核算的时候，购买材料的那部分进项税不能够抵消，从而造成税收的增加。税收的增加，一方面增大了企业经营压力，另一方面严重的话，会导致企业资金的短缺，资金链会断裂，导致生产效率下降，资金周转速度缓慢，使得企业不能正常运行。

（二）对企业成本核算造成的影响。材料的采购费用、对工人支付的劳务费用以及对机械设备的购买维修费用等都属于建筑企业的成本。

1、在材料采购费用上。材料采购内容包括对木材、泥土、石材等，营改增之后，税收幅度减小，使得材料的相对采购成本减少。其中，企业需要的石材、地砖等由于体积较大，大多数是从企业附近的小规模企业获得的，所以采用3%的征收率进行核算，相比较营改增之前而言，成本减少2.9%。

2、在人工费上。人工费包括对工人支付的职工薪酬、奖金、补贴以及为工人支付的工伤保险等，占建筑业成本的1/3左右，但是在进行增值税计算时，没有多少进项税额可以抵扣；再加上支付劳务派遣和劳务分包上的成本也只可以抵扣很少的进项税额，使得企业缴纳了更多的增值税，增重了企业的税收包袱，不利于企业的发展。

3、在机械设备上。其费用主要包括机械的租赁费用以及维修费用，其中占费用较多的是企业机械的租赁费，但由于租赁费没有进项税额，增值税应纳税额就等于销项税额，使得在营改增后，17%的租赁税率加重了企业的税收负担。

（三）对企业现金流和利润核算造成的影响。在“营改增”之前，企业缴纳的税款根据完工程度来计算的，完工进程多，缴纳税款就多；完工进程少，缴纳的税款就少；“营改增”之后，税款是在完工或收到工款之后缴纳，使得企业在施工的时候有足够的现金流进行支付其他费用。从而增加企业利润。现金流就像人的血液一样，是整个企业进行正常运行的不可或缺的条件，企业的一切活动都离不开资金，只有充足的资金流，企业才能稳定的发展。

（四）对企业税收的影响

1、对企业增值税税收负担率的影响。税收负担率是指企业所支付的增值税与它的营业收入之比。营改增之后，税务的纳税人也从没有规定的范围到划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人的税收负担率比小规模的税负低，提高了一般纳税人的生产发展的踊跃性，但同时抑制了小规模纳税人的发展。

2、对企业流转税的影响。在营改增之前计算营业税时，企业利润为收入减去营业税税额；由于增值税为价外税，在营改增之后，价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目，导致利润发生了减少。

3、对企业所得税的影响。相对于“营改增”之前，企业获得的盈利在“营改增”之后是变少的，所得税也发生相应的减少。

（五）对票据管理的影响。在没有进行“营改增”时，由于由本地地税局统一印刷、统一发票，导致征税的严重重复，“营改增”后，实行了由国税局统一发放增值税专用发票，避免了多缴纳税收。但由于票据一定的局限性，超范围的开票会导致税收增加或减少，一些不规范的企业会为所欲为。此外，票据的取得由于被购买企业的众多及分散，使得票据较难取得。这样不仅会严重影响企业利润，还会导致票据管理制度的紊乱，所以健全完善的票据监控管理制度的实施迫在眉睫。

（六）对会计核算环境的影响。会计的核算环境也由营改增的改革带来实质性的变化。不仅体现在较基础、较单纯的财务人员之间相互沟通上，而且还需要能够适应企业制度改革，熟练运用更多的会计核算方法，熟练应对在会计核算上遇到的问题，提高核算的准确性和有效性。

三、“营改增”问题解决方法

“营改增”是有史以来第一次在建筑行业实行，企业会遇到一系列的问题，那么为了使企业能够提高生产、服务水平，长期稳定的发展，必须克服在会计核算、税收征收等出现的问题，及时给出解决问题的措施。

（一）制定完善的核算制度。完善的会计核算制度是企业发展的前提。只有在企业获取的数字信息的正确性、真实性、及时性的基础上，才能保证实施策略、应对措施的正确。

（二）增加资金的流动性。资金的流动性对企业来说至关重要，企业必须做到制度的合理化、规范化；会计核算制度健全、公开，杜绝偷税漏税行为。员工必须做到树立良好的企业意识，时刻为企业利益着想，为企业做出一定的贡献。

（三）增强财务会计相关工作者的工作能力。“营改增”最直接影响的是会计工作人员，在会计核算方面出现的问题要有充分的应对方法。财会人员的工作能力是整个企业获得最大利润的根本前提，只有在掌握财会知识、在熟知改革后的会计相关法律法规上没有一丝懈怠，以及积极进行业务流程和知识技能的训练才能提高其综合的工作能力。

（四）提高企业风险防范意识。企业要提高风险意识，将企业可能受到的风险降低到最小。其中，在原材料采购时，不要为了节省时间或为了图方便到会计核算制度不健全的小规模纳税企业购买，因为小规模企业提供不了票据，从而进项税额不能抵消，增加企业税收负担。另外，会计人员要掌握票据的真假辨别能力，收到假的票据会也给企业带来一定的损失。

主要参考文献：

[1]刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J].管理观察，2015.1.

[2]李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].现代经济信息，2013.17.

[3]陈汝婷.浅谈营改增对企业会计核算的影响[J].财经界，2015.30.

[4]王淑娥.浅析“营改增”对企业会计核算的影响[J].商场现代化，2014.17.

[5]刘玉梅.浅谈营改增对建筑企业财务的影响及其应对措施[J].企业导报，2014.24.