营改增对水利施工企业影响与财务应对

文/李珣



营改增对水利施工企业影响与财务应对

文/李珣

摘要：营改增税制改革是我国财税体制的时代性改革举措，对原营业税纳税人企业存在的重复征税等问题进行了有效的控制，并在一定程度上降低了行业整体的税收负担，对我国经济发展起着积极的促进作用。对于水利施工企业而言，这一税制改革在税基、税率、税负和财务管理等方面产生了很大的变化，致使企业必须依据企业生产经营的具体情况采取合理的措施应对此次改革，本文以营改增对水利施工企业的影响为切入点，阐述企业因营改增产生的具体问题并分析其产生的根本原因，进一步提出企业应采取的应对措施以供读者参考。

关键词：营改增；水利施工企业；影响；应对措施

一、水利施工行业受营改增的影响

（一）规范行业制度

在建筑行业整体存在挂靠经营的经营模式，不具备资质或者资质较低的施工队通过借用水利施工企业资质进行投标和生产活动，而建筑企业则不需要投入资本便可以获得一定比例的管理费用（挂靠费），这种经营模式因为种种弊端是不被我国建筑相关法律所允许的，但是在实际工作中，这种情况往往在大多施工企业都是存在的，这也就造成行业整体规则被破坏。在营改增工作展开之后，因为建筑企业变更为增值税纳税人，正常在其生产经营活动中的采购环节所产生的增值税专用发票必须要用到购买方的增值税纳税人编号，而挂靠经营的施工队往往没有这样的编号，即使有编号，获得了增值税专用发票，在建筑企业进行税负计算时也因为抬头人的区别而不能抵扣，有效遏制挂靠这种非法行为的发展。另外税务机关在征税环节可以通过查询工程原材料发票的数额，对水利施工企业的挂靠行为进行监督，因为大多挂靠行为的账务处理很少涉及到材料发票，在营改增政策实施之后更是如此，所以在一定程度上也能够控制挂靠行为的发生，使水利施工行业的生产经营活动得到一定的控制。

（二）促进行业整体的产业升级

在建筑业被纳入营改增范围后，水利施工企业也就由原本的营业税纳税人成为了增值税纳税人，而增值税与原有的营业税之间的差异之一就是增值税所特有的差额征税制度，即依照进项税额与销项税额的差额计征应纳税额。在此种税制变革背景下，水利施工行业购进施工用的装载机、挖掘机等固定资产所产生的进项税额依照国家相关法律法规便可以在纳税环节进行抵扣，这将大大降低企业生产用机器设备更新换代的成本压力，而在我国科技高速发展的背景下，施工设备的性能也在不断的提升，选择更换设备一方面能够提升生产效率，增加企业在行业中的竞争力，另一方面采购费用还可以由国家负担一部分，大多企业乐得于此，企业间的共同认知造就了行业整体的经营观念，而行业整体设备的更新换代也就间接推动了我国水利施工行业在生产效率上的整体产业结构升级。

二、营改增政策对水利施工企业经营带来的问题

（一）转为增值税纳税人后，企业税负波动较大

水利施工企业作为建筑业的组成部分之一，在原来的营业税税制下，企业税负只与当期营业收入有关，相对来讲企业每个纳税期间的税负比较稳定，对企业资本结构影响不大。但是自2016年5月1日推行建筑业等行业的营改增改革，水利施工企业被划分为增值税纳税人，无论是在应纳税所得额的确定上，还是在进项、销项税额的抵扣工作上，其税负的计算方式相对营业税的计算要复杂。税负的波动性主要是进销项税额抵扣造成的，水利施工企业的增值税率为11%，致使水利施工企业每个纳税期间的销项税额都比较高，而企业进项税的取得具有较大的不确定性，假设在一个纳税期间企业购进了大宗大额固定资产，按国家税法规定其行为产生的进项税额是可以抵扣的，这必然会使企业当期（扣进项税额比例的60%）和下期（扣进项税额比例的40%）的税负相对较低，但是在以后的纳税期间该项固定资产的采购行为所带来的进项税已经被全额抵扣掉了，税负自然会猛增，一旦没有良好地风险控制制度进行规范，必然会使企业因大额的税负变动而影响财务筹划等相关工作，进而影响企业生产经营活动的正常进行。

（二）部分水利施工企业税负可能上升

营改增政策是我国政府为了规范国家财税制度，实施的结构性减税税制改革政策。之所以说是结构性减税，是因为税负的降低是针对全行业而言的，这是行业税负降低额与增加额的差额计算，也就是说，这项税制改革对很多企业来讲并不能降低税负，反而会增加企业的税负，给企业财务造成不小的筹划压力。而造成部分企业税负增加的根本原因是企业的管理控制制度存在缺陷，对成本支出产生的进项税控制薄弱，发票管理松散的企业税负上升是必然的，这在侧面也体现了国家政策选优去劣的宏观选择；对通过挂靠、转包（仅指违规转包）违规经营的企业，因为材料采购等环节增值税发票填制的抬头不一致或者因施工单位的组织结构问题而无法取得增值税专用发票，导致部分企业已经负担的税负转嫁得不到抵扣，税负自然也就会随之增加；对联营施工的企业更是如此，一般采用联营方式施工的企业多属于规模小、会计制度不健全的企业，有的甚至不具备一般纳税人资格，在发生租赁、材料采购等支出无法取得增值税专用发票，在无法抵扣的背景下负担了材料供应商转嫁的税负，必然会影响企业的利润空间。

三、水利施工企业对营改增问题应采取的措施

（一）建立健全纳税筹划制度

纳税筹划是企业对待自身未来必然会承担的税负进行人为的筹划分配行为，以达到均衡企业各期税负，降低企业财务压力的作用。作为增值税纳税人的水利施工企业，其税负波动主要产生原因是各纳税期间的进项税额与销项税额的差异波动，而销项税额一般是根据生产经营活动所产生的所得额确定的，控制其额度困难性较高，所以企业想建立一个有效的纳税筹

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