浅谈公共财政管理改革下行政事业单位会计核算发展

文/顾彩华



浅谈公共财政管理改革下行政事业单位会计核算发展

文/顾彩华

摘要：我国政府会计一直以来采用预算会计模式，即一个预算单位为一个会计主体和报告主体。随着市场经济的不断发展和公共财政管理要求的不断提高，对预算会计提出了新的要求。行政事业单位会计是预算会计的组成部分，为了适应公共财政管理改革和发展的需要，行政事业单位会计制度也需要适时调整。本文在公共财政管理改革的大背景下，简述了改革对行政事业单位会计核算的影响，并阐述了新修订的行政事业单位会计制度核算中存在的不足，提出了解决的建议，并分析了未来行政事业单位会计核算的发展趋势。

关键词：公共财政管理改革；行政事业单位；会计核算；发展

经济社会的快速发展，对政府公共财政管理提出了更高的要求，自2000年以来，我国政府相继推行了“收支两条线”管理、部门预算、国库集中收付、政府采购、政府收支分类等多项公共财政管理改革措施。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，把政府部门实行权责发生制改革提上日程。这些改革在很大程度上改变了预算会计核算的环境。为适应改革要求，我国出台了新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》（以下统称“新《制度》”），确保会计信息不仅能真实反映行政事业单位预算执行情况，也能全面反映行政事业单位的财务状况（为便于比较，本文所指事业单位主要是指行政支持类和公益一类事业单位）。

一、公共财政管理改革对行政事业单位会计核算的影响

公共财政管理各项改革措施的推进，使得行政事业单位会计核算环境和基础发生了变化。国库集中支付制度改革、政府收支分类改革以及权责发生制改革等对行政事业单位会计核算均产生了较大影响。

（一）国库集中支付对行政事业单位会计核算的影响

国库集中支付制度是我国财政国库管理制度的重大改革，通过建立国库单一账户体系，将所有财政资金纳入国库单一账户体系运作和管理，实现了单位用款计划与资金拨付相分离，减少了财政资金拨付环节，提高了财政资金使用效益。实行国库集中支付后，行政事业单位通过财政直接支付或财政授权支付方式支付商品与劳务购买款，由财政零余额账户或单位零余额账户与国库单一账户进行清算，新《制度》通过设置“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，以满足国库集中支付环境下政事业单位会计核算要求。

（二）政府收支分类改革对行政事业单位会计核算的影响

政府收支分类改革，将政府收入分为“类”“款”“项”“目”四级、支出功能科目分为“类”“款”“项”三级、支出经济科目分为“类”“款”二级，能够准确、全面、清晰的反映政府收支活动，是编制财政预决算、部门预决算以及会计核算的重要依据。行政事业单位根据实际情况在会计核算中分别按支出功能分类项级科目和支出经济分类款级科目设置明细科目，从技术上确保部门预算、会计核算和部门决算的一体化。

（三）权责发生制改革对行政事业单位会计核算的影响

新《制度》引入了权责发生制理念，新增了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理，以虚提折旧和摊销的方式，真实反映行政事业单位资产价值。在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出，即借记“资产资金-固定资产”或“资产资金-无形资产”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，这样处理在满足行政事业单位预算管理要求的同时也真实反映了单位财务信息，既能准确反映了行政事业单位预算支出，也真实体现了资产的价值。

二、新制度下行政事业单位会计核算的不足与解决措施

（一）公共基础设施界定较难

新《行政单位会计制度》规定公共基础设施的范围包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施，这些类别如何划分，新制度未界定。实际上，一个政府投资项目可能会有多个发改立项项目，比如新建一条公路，除了公路基础设施建设项目外，可能还有公路夜景照明工程、配套电力管线工程等项目，这些配套项目都是公共基础设施不可分割的一部分。夜景照明工程和配套电力管线工程是视为公共照明设施单独进行会计核算，还是视为公路项目的一部分按照城市交通设施进行整体核算，新《制度》未明确，在实际操作时容易造成混乱。从公共基础设施折旧的相关规定看，公共基础设施计提折旧要根据各组成部分的使用寿命区别对待，使用寿命不确定的部分不用计提折旧。因此，建议按不同类别项目分别核算，这样处理可以根据使用寿命的不同而确定是否计提折旧，或计提折旧的年限，真实准确地反映公共基础设施的价值。

（二）事业单位公共基础设施建设的会计核算问题

新《事业单位会计制度》没有设置“公共基础设施”科目。实际上，许多事业单位也参与公共基础设施建设，比如市政园林养护、城市河道维护等项目很多地方是由政府部门下属的事业单位独立运作实施的，事业单位的公共基础设施项目如何进行会计核算，新制度未明确。要解决这个问题，有以下三种方案：一是保持项目实施主体不变，帐务处理交由主管部门核算；二是事业单位作为固定资产核算；三是事业单位参照《行政单位会计制度》，今后出台补充规定设置“公共基础设施”科目。第一种方案中项目实施主体与核算主体相分离，实质上是一种报账制，人为增加了资金流转环节，如果主管部门审核不严，可能会出现财务风险。第二种方案没有单独核算反映为社会提供公共服务资产的情况，没有与事业单位自用资产相区

分，不利于摸清家底、加强对公共基础设施资产的管理。第三种方案既不改变现行核算主体，也能清晰反映单位各类资产情况，建议采用该方案。新制度实施后，实际上有部分地方的事业单位已经按照第三种方案操作。

三、行政事业单位会计核算的发展趋势

修订前的行政事业单位会计制度，侧重于反映单位预算收支情况，而对财务状况信息反映不足。随着我国公共财政管理改革的不断推进，政府会计演变为预算会计与财务会计相结合的模式。新《制度》实施后，要求行政事业单位会计核算既要反映行政事业单位预算执行情况，也要全面反映单位财务管理状况，因此，行政事业单位会计核算也引入了权责发生制理念，权责发生制有利于加强行政事业单位资产和负债管理、控制财务风险，提高单位会计信息的透明度等。按照我国政府会计改革趋势，政府财务报告编制以权责发生制为基础，2016年财政部将选择几个中央部门及省（直辖市）进行试编。这个发展趋势势必也将影响行政事业单位会

计核算。在预算管理仍然实行收付实现制的情况下，可以预见在未来很长一段时间内，行政事业单位会计核算收付实现制与权责发生制将“双轨”并存，并且随着公共财政管理改革的不断深入、权责发生制政府财务报告编制工作的不断推进，以及行政事业单位预算管理和财务信息公开等要求的不断提高，行政事业单位权责发生制核算的范围必将进一步扩大。例如，对于行政事业单位跨年拨付的奖金、跨年支付的政府采购尾款、基建工程保修期结束后形成的跨年度质保金、押金以及债务分摊到各期的利息支出等会计核算，也将会逐步引入权责发生制进行核算。

四、结束语

当前，各个行业都在加快步伐进行改革，行政事业单位的改革作为公共财政管理改革的重要组成部分，会计核算又是其改革的重要内容和关键环节。虽然行政事业单位的会计核算制度在改革中不断的发展进步，新《制度》很好的兼顾了预算管理与财务管理的要求，但仍然还存在一些不足，今后需要出台政策加以完善。目前我国政府正在积极推进符合我国国情的公共财政管理和政府会计体系改革，未来必将建立起与现代预算管理相符合的行政事业单位会计核算体系。

参考文献：

［1］姚以贤.公共基础设施会计核算初探［J］.新会计，2014（5）：33-39.

［2］王丹阳.浅析我国政府预算会计向权责发生制的转变［J］.大众商务，2010（8）：145.

［3］ 黄桦. 权责发生制政府会计改革问题研究——X区人力资源和社会保障局会计核算实践［J］. 行政事业资产与财务，2016， （7）：57-58.

［4］财政部编写组.《行政单位会计制度（2013）》讲解［M］.北京：中国财政经济出版社，2014.

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（二）整体需求

1.建立科学的信息系统

一方面不仅仅要实现对于财务数据共享，将各业务单位的数据按照自已的管理要求进行组合和整理，形成综合的、一体化的管理模式。另一方面也要重视每个子系统各自独立工作的完成，需要进行彼此沟通，子系统的相互监督和牵制，会让财务资产信息进行更加全面核算、预算以及结算工作，各类经费的支出整合管理形成网格化的体系。决策者在清楚医院资源每个节点的同时，也能从全局的角度进行科学的规划，优化现有资源，提高配置效率。

2.子系统信息系统整合

在整个的财务资产信息系统工作过程中，每部分都会有不同的作用和工作。会计核算工作主要包括了出纳管理、收支账目处理、票据管理；资产的管理基本上包含固定资产、药品和耗材的管理；人员支出管理涉及人事及经管部门的相关业务，包括绩效管理等。整合财务资产信息系统，立足医院战略目标为导向，将全面的预算标准化，同时对所整合的数据进行全方法、多角度的展现和分析；对所有指标数据实现横向关联和纵向挖掘。

3.建设现代化人才队伍

在系统的建设完善过程中，人员的能力提升也必须同步进行。医院一方面应该引进一些信息化相关的人才，或者做好岗位培训以及入职培训，来提升在职员工的业务能力，引进高素质的人才，发挥出高素质工作的标准以及工作的效能，实现全面转型。另一方面也要学习领会国家新医改精神，使医院在新的政策形势下适应国家对医院的管理要求。建立起了信息化系统之后，要保障高质量的系统使用，让各部门的工作能够综合到一起，逐步形成一个管理的网络。

五、结束语

二十一世纪之后，计算机相关技术在不断革新，互联网技术也越来越成熟，该项技术逐渐引进到医院的财务系统当中使得财务管理整体水平有了很大的提升。减少了人力资源浪费，人们的生活正在朝向信息化发展，现有的财务制度不能满足市场需求，财务制度的改革和现代化的发展使得系统建设十分必要，财务人员必须要做好相关工作，加强整合力度，明确相关责任，提高工作质量。

［1］曹亚娜.整合财务资产信息系统提高医院财务管理水平［J］.中国卫生经济，2009，28（10）：69-70.

［2］陈秋燕.整合财务资产信息系统提高医院财务管理水平［J］.行政事业资产与财务，2013，（22）：139-140.

［3］曹秀丽.整合财务资产信息系统提高医院财务管理水平［J］.中国卫生产业，2015，12（31）：16-17.

［4］郑丽敏.整合财务资产信息系统，提高医院财务管理水平［J］.医学信息，2013，26（30）：6.

作者单位：（杭州市萧山区财政局） （湖南省长沙市妇幼保健院筹建办）