营业税改增值税对交通运输企业税负的影响及原因探析

文/周　荣

营业税改增值税对交通运输企业税负的影响及原因探析

文/周荣

随着“营改增”试点的全面推开，2016年5月1日营业税从此退出历史舞台，“营改增”对企业的影响日趋凸显。作为最早纳入“营改增”试点范围的交通运输业，它关乎国计民生，而研究“营改增”对交通运输业的影响也能为后面试点行业提供借鉴经验。因此，研究“营改增”对交通运输业的影响有着深远的理论意义和现实意义。本文研究“营改增”对交通运输企业税负的影响。在此基础上，探讨分析产生这些影响的原因，并提出相应的建议。

营业税；增值税；税负；交通运输业

从1954年法国开征增值税以来，因增值税是间接税不仅能解决重复征税的问题，还具有隐蔽性更能让纳税人所接受，被各国争相效仿。我国自改革开放后引入增值税，经历了两大改革趋势。一是征税范围由试点区域向全国的展开，二是征税范围由货物、劳务向全行业的全面铺开。自1994年以后，调节我国商品和劳务流通的最主要的两个税是增值税和营业税，其中，制造业等第二产业主要征收增值税，而服务行业等第三产业主要征收营业税。和增值税相比，营业税的缺点主要体现为重复征税，不利于行业的专业分工合作。从某种程度上讲，征收营业税延缓了我国第三产业的发展步伐。自2008年金融危机后，我国经济面临着严峻的挑战，经济转型和产业升级成为我国发展的大势所趋。从2009年1月1日起，我国开始实行消费型增值税，取代了生产型增值税，为我国产业升级尤其是第一二产业的升级提供助力。随着第三产业的迅速发展，均衡三大产业发展步伐已经是迫在眉睫。自2011年开始，我国开始陆续出台惠及第三产业发展的税收改革政策。从2016年5月1日起，将所有行业纳入营改增试点范围。自此，营业税退出历史舞台。从近年来相关研究及报道中不难发现，大家一致认为从长远来看“营改增”后纳税人税负会普遍降低，然而也有一些学者通过研究发现，营改增后纳税人税负不降反升。那么，营改增后对我国企业税负影响究竟如何？

一、“营改增”对交通运输企业税负的影响

从理论上来说，“营改增”将降低交通运输企业税负，这也是税制改革的目的。但是，田志伟，胡怡建(2013)通过CGE模型研究发现即使在短期内政府通过税率设计、税收优惠等方式使得扩围行业静态税负有所下降，在长期中部分行业仍然会出现税负上升的现象。刘松颖(2013)通过对某物流集团税负进行分析发现，“营改增”后企业税负不降反升。刘梦婷(2013)研究发现“营改增”后会造成部分运输企业税负不减反增，对利润增减变化较难比较。吴文标(2015)从税率和计税方式两方面出发，比较前后税率变化差异并结合实际案例分析发现营改增后税负上升幅度较为明显。刘文婧(2015)通过对沪市物流上市公司2011-2013年年报实证检验发现，从样本整体来看，“营改增”后样本平均税负水平要高于税改之前。近几年大量研究都表明“营改增”在实际运用中会增加企业税负，未能完全实现“营改增”税负不增的承诺。

二、“营改增”对交通运输企业税负影响的原因分析

结合近几年研究，我们总结发现大部分交通运输企业的一般纳税人在“营改增”试点后税负不降反升，主要有以下几个方面的原因：

(一)固定资产更新周期长。由于该服务行业的特殊性，交通运输业企业主要生产资料属于耐用持久型的大型交通运输工具，如汽车，飞机等。增值税一般纳税人在税改前若已经完成生产资料的更新，在税改之后，就不会再有大额的进项税额可用于抵扣，这样无疑就增加了企业的税收负担。

(二)抵扣范围有限。“营改增”时尚有一部分相关费用未纳入试点范围，如公路运输管理费、路桥费、停车费等，这些都是交通运输企业必不可少的合理费用，所以试点范围的狭窄性也使得一般纳税人的税负不减反升，但这种情况会随着“营改增”试点范围的不断扩展而逐渐改善。

(三)税率偏高，总的税率档次偏多。由此可能会导致税负高征低扣或低征高扣的问题。企业性质不同，增值税税率会存在差异，从而也会造成税负较高。

三、建议

“营改增”对于交通运输企业而言既是机遇也是挑战。针对“营改增”中存在的问题，我们给出如下建议：

(一)完善交通运输业企业税收优惠政策。通过增值税即征即退、零税率等优惠政策降低交通运输企业的税负。

(二)加强相关人员的业务培训和知识更新。组织企业相关人员学习增值税纳税的相关知识，对增值税纳税相关问题进行系统的培训，帮助他们顺利完成新环境下的知识更新。

(三)酌情增加运输业可抵扣项目范围。与相关部门协商解决过路桥费等相关收费的发票开具问题，扩大进项税可抵扣的范围，减低企业税负。

(四)加强改革后对政策实施结果的监控，持续关注“营改增”对企业税负的影响。对不科学不合理的地方加以改进。政策在实际的执行中往往会出现一些问题，那么在“营改增”初期暴露出的弊端应引起我们的高度关注，并且应该进行持续的追踪调查。

[1]刘文婧.“营改增”后物流业上市公司的税负变化——基于沪市上市公司2011-2013年年报[J].财会月刊，2015(7).

[2]孙作林.营改增对房地产企业税负和净利润的影响及建议[J].财会月刊，2015(31).

(作者单位：广东科技学院)