关于会计师事务所应对财务舞弊审计的探讨

文/张义

关于会计师事务所应对财务舞弊审计的探讨

文/张义

随着市场经济的发展与经济全球化趋势的加强，市场环境多变，参与经济发展的市场主体也越来越多样化，开展经济活动的形式也有所变化，增加了审计工作的风险。近年来，不断有公司财务舞弊的事件发生，其中不乏有一些大型的上市公司，如安然、施乐等等，提高了对审计工作的要求，会计师事务所如何降低审计的风险，提高审计的效率是工作的重点。在此背景下，本文简要概述了财务舞弊及审计风险相关的概念，分析了影响会计师事务所审计的重要因素，并提出应对财务舞弊审计的策略。

会计师事务所；财务舞弊；审计风险；影响因素；策略

近年来，一些如安然、世界通信、银广夏等企业财务舞弊的事件被曝光，引发社会公众对财务审计问题的关注与探讨。企业财务舞弊问题的出现，不仅会损害与企业有直接利害关系人的权益，还会影响到市场的健康发展。因此，要加强对企业财务舞弊问题的研究，提高会计师事务所的审计能力，采取积极的策略，降低审计的风险。随着经济的发展，在新形势下，对财务舞弊问题进行深入的探讨，来提高会计师事务所应对财务舞弊审计的能力，降低审计的风险，具有重要的研究意义，有利于促进市场的健康有序发展。

一、财务舞弊与审计风险的相关概念

（一）财务舞弊的概念及内涵

就目前来说，由于研究的角度与方向不同，对财务舞弊的概念还没有一个统一的界定，虽然不同的研究者对财务舞弊的认识存在一定的差别，但是其本质意义是一样的。一般来说，所谓的财务舞弊可以看作是一种故意的行为，不管发生财务舞弊事件是出于何种目的，借助于什么样的手段来达到，这种行为产生的最终结果就是向相关的财务信息使用者提供错误的财务信息，从而来影响投资者做出的决策。

（二）审计风险的概念及内涵

审计风险的存在与财务舞弊具有密切的联系。通常来说，审计风险指的是由于审计人员因为各种因素的影响而无法发现财务报表中存在的重大错误，从而造成审计效率低下，出现不合理不科学的审计意见的一种风险。假使审计人员不能够发现自身审计的企业暗含的财务舞弊的问题，就会严重影响到审计工作的顺利开展，其生成的审计报告就极有可能会带来审计失败的后果，影响会计师事务所的声誉。例如，琼民源财务舞弊问题的存在，在开展审计工作时却没有发现其中的问题导致审计失败，相关的会计师事务所也受到一定的惩罚，事务所的声誉遭到严重破坏。因此，会计师事务所在开展审计工作时，需要加强对企业财务信息的识别，探究其是否存在财务舞弊是有效降低审计风险的一个关键要素。

二、影响会计事务所审计风险的重要因素

（一）缺乏有效的风险评估

会计师事务所审计风险存在的原因之一就是对相关审计业务的开展未能做一个有效的风险评估。一方面，由于事务所对自身的认识不够充分，对自己的实力与能力的认识不足，在承接相关的审计业务，偏重于考虑与客户之间的关系，在一定程度上忽视对自身审计能力的一个考量，使得审计的质量不高；另一方面，会计师事务所在承接审计业务时，对自己所审计的公司的认识不够，对其生产经营的状况、内部管理环境、财务状况等信息的收集与获取不足，缺乏全面的了解，就会加大其审计风险。此外，外部环境的影响也会加大审计风险性。随着市场经济的发展，我国审计行业的市场竞争十分的激烈，不良市场价格竞争的存在给会计师事务所的生存与发展带来极大的挑战，一些会计师事务所为了获得更高的利润，就违背自身的职业道德素质，与被审计的企业相互勾结，达成一些不正当的交易，如业务回扣、虚假宣传等等，加大企业财务舞弊的几率，更增加了会计师事务所审计的风险。

（二）会计师事务所的质量水平与管理力度较弱

从当前来说，我国经济的发展，企业的规模进一步扩大，涌现出许多的会计师事务所。而这些大大小小的会计师事务所，由于自身发展规模与实力的不同，导致其审计的能力与质量存在着良莠不齐的现象。尤其是对一些中小型会计师事务所来说，自身的能力与管理水平较为低下，会计师事务所的质量复核监控制度尚没有真正形成，内部管理制度不完善，治理效率也较为低下，开展审计工作没有规范性的引导，存在一些会计师事务所的管理者为了提高利润，不顾自身会计师事务所的发展状况与水平，就盲目扩大审计的业务量，使得审计的质量难以保证，提高审计的风险。

（三）会计事务所的内部审计团队结构不够合理

以会计师事务所为核心，分析审计风险的存在，可以发现审计人员是最具动态性的影响因素。首先，是人员素质水平的影响。审计人员的专业素质是影响审计效率的重要因素。就目前来说，我国会计师事务所中存在着审计人员年龄结构偏向老化，对相关审计信息与知识的更新接受速度较慢，自身的知识结构较为单一的现象，总体上来说就是存在一些审计人员的专业水平不够高，缺乏竞争力，大大影响了审计的质量；其次，是人员流动性强的影响。当前来说，会计师事务所审计人员的流动性较强，会加大整个审计团队的内部波动性，加大审计团队结构建设的难度。而且人员的流失，在一定程度上会加大审计的风险；最后，是人员道德素质的影响。由于缺乏对相关审计人员职业道德素质的培养，在开展审计工作时，部分审计人员可能会经受不住诱惑，与被审计企业之间相互勾结，做出包庇、篡改最终的审计报告等行为，导致审计过程流于形式，审计结果失败。

（四）企业财务舞弊的形式具有多样性

一些企业为了盲目追求更高的经济利润，不顾企业长久发展的需求，在内部管理制度缺失与监督力度不足的情形下，开展各种形式的财务舞弊，用非法的手段来达到获取经济利益的目的。一般而言，财务舞弊的形式主要有两种手段，分别是账面舞弊与财务舞弊。账面舞弊主要是企业在开展财务会计工作时，借助于虚构业务、设计不存在的会计事项等方法来进行虚假的会计核算，如对企业的财务报表信息进行改动或者是故意错记、漏记一些重大的财务信息，使得形成的财务报告与企业的真实财务信息不符，影响企业的后续发展。而所谓的行为舞弊是指在企业的财务管理中，行为人借助于隐瞒企业的资产、少计或者是漏记企业的收入等方式来进行贪污、挪用企业公款等不正当行为。此外，企业财务人员的素质高低也是制约审计水平的一个重要因素，财务人员的业务能力不高，会计核算不规范等会加大会计师事务所的审计风险。

三、会计事务所应对财务舞弊审计风险的策略

（一）合理的配置审计团队

就目前来说，企业的财务舞弊形式越来越多，财务舞弊的行为隐蔽性加强，要提高识别财务舞弊行为的能力，就需要有更加专业的审计人员。所以，要合理配置会计师事务所的审计团队，审计人员的构成要满足多样化的需求，审计人员的知识结构不同，能够满足不同的审计需要，降低审计的风险。在审计团队的配置中，既要具备专业的审计知识、会计知识，熟悉审计的流程与会计核算的基本过程，又要具备相关专业的背景知识，对于不同行业性质的企业来说，其审计的内容也会有所差别，就要求审计人员需要扩展自身的素质与才能，提高知识面。如在涉及到煤炭、房地产等企业的审计时，就需要审计人员对这些行业的性质有一定的了解，能够辨识出企业交易的真伪性，从而才能降低应对财务舞弊审计的风险。

（二）选择合适的客户开展审计工作

会计师事务所要提高应对财务舞弊审计的能力，就需要对自身的能力与实力有充分的认识，从而以此为依据来选择适合自身业务需要的客户。审计风险的存在是不可避免的，而选择风险水平适当的审计客户是控制审计风险的有效手段之一。因此，会计师事务所要加强审计风险防控的能力，就需要收集企业经营管理等相关信息，采取有效的手段，来提高对客户风险评估的能力，在与自身能力相比较的前提下，来合理的选择客户。

四、结束语

在经济的发展中，面对企业财务舞弊事件频发的问题，需要多方面主体的共同参与和努力，加大会计师事务所的审计能力。会计师事务所在开展审计工作时，要按照规范的流程来开展工作，在审计时要保持严谨的态度，仔细分析企业的资产、业务的开展与财务报表之间是否属实，提高辨别财务舞弊的能力，从而降低会计师事务所的审计风险，促进审计工作的顺利开展。

［1］李菲.会计师事务所应对财务舞弊审计的探究［J］.当代会计，2015（8）：22-24.

［2］陈明峰.中国上市公司和会计师事务所财务报表舞弊博弈模型分析［D］.云南大学，2013.

［3］赵剑南.上市公司财务舞弊与会计师事务所风险应对策略的研究［D］.西南财经大学，2013.

（作者单位：无锡公众会计师事务所有限公司）

上接（第99页）结合企业发展实践，只有各个职能部门通力合作，才能进一步发挥人力资源会计管理优势；另一方面，虽然现阶段人力资源会计的实践成果还是相对较少的，企业也应该不断提升人力资源会计管理的主动意识，在一线实践过程中不断改进与完善人力资源会计理论，从而在知识环境的大好背景下把握发展机遇，促进人力资源会计的发展。

（二）不断统一人力资源会计的量化标准

在传统会计领域，会计信息很容易转化为各种数字信息，利用计算机信息技术分析和处理得到的会计信息很容易转变为文字信息而给企业管理人员提供决策性依据。统一人力资源会计量化标准，就要将“人”作为一种无形资产，充分评估和分析“人”的价值，同时也要考虑“人”的贬值，将利用合理的数学转化模型将“人”的价值和贬值信息转化为数字，并在此基础上进行分析处理。在知识环境下，想要促使人力资源会计大发展，必须逐步统一量化标准，这就要求在人力资源会计领域构建统一的价值和贬值分析评估体系，并结合实际需求构建相应的数学模型，确保人力资源会计标准可以达到量化统一。

（三）进一步加强人力资源会计监管

知识时代的快速发展促使人力资源会计迎来了大发展时期，在这样的背景下，不断加强人力资源会计相关法律法规的完善工作显得更加刻不容缓，我国有关部门必须结合我国人力资源会计现状，为人力资源会计管理提供必要的法律支持，确保在具体的实践操作过程中能够有法所依。另外，我国各大企业也要不断完善人力资源会计管理制度，在人力资源会计管理过程中融入制约性因素，有效确保人力资源会计信息的真实性。

四、结语

在知识环境下，企业要想在激烈的竞争中始终保持发展优势，必须充分发挥人力资源管理优势，建立与知识环境背景相适应的人力资源会计制度。首先要促使各个相关职能部门通力合作，不断加深企业人力资源会计理论研究，并将研究成果更好地应用于企业实践过程中，其次要逐步统一人力资源会计的量化标准，结合实践需求构建一体化的数学模型体系，最后还要不断加强人力资源会计的内外监管，确保人力资源会计优势能够有效发挥。

参考文献：

［1］王帅.在知识经济条件下人力资源会计的探究［J］.商场现代化，2014，31：260-262.

［2］张欣.论知识经济条件下的人力资源会计［J］.现代商业，2015，08：212-213.

［3］范旭东.知识经济时代下人力资源会计的探讨［J］.财经界（学术版），2015，23：390-391.

（作者单位：山东省昌乐县社会保险事业管理中心）