资产转让的税收筹划

文/张云玉



资产转让的税收筹划

文/张云玉

摘要：税收筹划对于减轻企业的运营负担、提高经济效益等具有十分重要的意义。在本论文中，笔者首先介绍了税收筹划的意义，而后分析了资产转让的税收筹划类型，并提出了相应的税收筹划策略。这对于未来资产转让的税收筹划工作有一定的指导意义。

关键词：资产转让；税收筹划；策略

一、税收筹划的意义

税收筹划是纳税人为了减轻企业的税收负担，减少税收风险，在税法允许的范围内，对企业的投资、经营、组织、交易等多项活动实现安排的过程。由此可以看出，企业税收筹划的前提条件是必须符合国家现行的法律及税法规范等，必须以税收政策法规为导向，而税收筹划必须发生在企业生产经营活动和各项投资理财活动之间，致力于实现企业税收利益的最大化。税收筹划对企业发展意义重大。首先，它有利于增加企业的可支配行收入，进行正确的投资、生产经营决策等，从而获得更大的税收收益，增强企业的竞争能力。其次，纳税筹划有利于充分发挥税收杠杆的积极作用，进一步落实国家的税法政策，增加国家的财政收入和外汇收入等，促进税收代理行业的发展。

二、资产转让税收筹划的类型

正如上文所提到的，资产转让企业的税收筹划工作会更为复杂。资产转让过程中的税收筹划可以分为多个类型：流转税筹划、所得税筹划以及财务处理与税收筹划等。由于税种的不同，税收筹划的内容等也会有所不同。下面，笔者将会对资产转让中主要的税收筹划类型进行介绍。

（一）资产转让的流转税筹划

所谓流转税，就是以纳税人商品生产、流通环节中的产品流转额以及非商品交易的营业额为对象的税种。从实质上来说，流转税是商品生产和交换活动的产物，也是政府部门财政收入的主要来源。合理征收流转税有利于广泛地筹集财政资金，保证国家稳定的财政收入，并合理调节各种生产经营活动。流转税又可以分为多类，例如增值税、消费税、关税等。为了保证自身的利益，企业税收筹划工作人员要从税种特点、相关法律法规、税收优惠政策以及纳税筹划案例等入手，采取各种积极有效的策略。例如，《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》规定，“转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。”转让接收企业应该明确增值税的征收范围，做好避税工作。

（二）资产转让的所得税筹划

资产转让所得税是指资产转让企业在其生产经营活动中所必须缴纳的一种费用。因此，所得税的征税对象是纳税人的所得，包括销售货物所得、转让财务所得、利息所得、特许权使用费所得等等。要做好所得税的筹划，其根本目的就是减免资产转让企业要缴纳的所得税额。各个企业要充分利用国家的优惠政策，在合法的范围内进行税收筹划。企业要合理安排纳税时间。

例如，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中规定，如果被转让企业企业所购买的公司股权在被收购企业全部股权中所占的比例达到50％以上，同时在该股权收购发生时，被转让企业所支付的股权金额占其交易总额的85％以上，在经税务机关审核确认的情况下，可以免税合并；否则，为应税合并。因此，被转让企业最好合理调整自己的股权份额，并筹集较多的发展资金，从较大程度上增加股权交易金额。除此之外，企业还有合理利用税前扣除限额，提高职工的薪酬与分离，减少利息费用。例如，企业转让非货币性资产，发生交易时就要按照公允价值销售有关非货币性资产经济业务的所得税进行处理，并按规定计算确认资产转让的所得或者损失等。

（三）资产转让的财务处理与税收筹划

税收法规是企业财务管理工作的重要组成部分，而企业财务管理的根本目标就是实现企业价值的最大化。但是，企业财务管理目标的实现收到企业内部管理决策和外部理财环境的限制。同时，随着行业竞争的不断加剧，企业的收益又会收到纳税成本的影响。因此，资产转让企业的财务处理工作中要十分重视税收筹划。资产转让企业要十分重视税收筹划中的财务管理工作，尤其是要重视一些特殊性税务的处理工作。例如，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，应该是以被划转股权或资产的原账面净值来确定的。同时，划入方企业所取得的被划转资产应该按原有的账面净值来计算折旧价格。

三、结论

从本质上来说，税收筹划是一种合法行为，也是我国现行法律规范所倡导的，与资产转让企业的财务管理工作息息相关。合理的税收筹划能够帮助企业避免很多税额的缴纳，有利于维护纳税人的利益，促进企业正常运转。资产转让企业税收筹划的根本目的就是节约企业的税收支出，提高企业的经济利润，实现企业经营利润的最大化。企业资产转让的过程中必然会产生这样或者那样的问题，而如何处理好纳税与税收筹划的关系又是十分重要的。资产转让企业的税收筹划过程中，必须要十分关注流转税及所得税的筹划工作，采取一切合法的、可能的措施，降低企业的税负。相信未来，企业的税收筹划活动将会更为合理，这对于维护国家稳定的财政收入、企业的顺利发展都具有十分重要的意义。

参考文献：

［1］姚园园.整体资产转让的所得税纳税筹划［J］.经济研究导刊，2015（27）.

［2］朱敏.跨国企业无形资产转让定价中的税收筹划问题研究［D］.苏州大学，2013.

［3］王慕豪.基于企业税收管理的会计信息控制问题研究［D］.东北财经大学，2011.

（作者单位：贵州西南紫金黄金开发有限公司）