生活服务业营改增一般纳税人的相关帐务处理及几点注意事项

文/唐频频



生活服务业营改增一般纳税人的相关帐务处理及几点注意事项

文/唐频频

摘要：生活服务业营改增后，企业如果能取得占5％以上的成本费用类可抵扣的专用发票，税负就会降低。企业在日常经营中应多途径争取增值税专用发票，财务人员也要注意发票的保管及据实开具。

关键词：生活服务业；营改增；账务处理

根据国务院常务会议决定，财政部和国家税务总局于2016年3月23日，联合印发了《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税［2016］36号），2016年4月底国税局已全部通知到涉及营改增的企业，办理纳税人的认定工作并购置了防伪税控系统设备。从2016年5月起纳税人可开具增值税发票。2016年6月纳税人向国税系统上报增值税纳税申报表并交纳增值税。全面推开的四大行业有建筑业、房地产业、金融业及生活服务业，其中生活服务业企业特点是规模不大，但涉及的企业众多有700多万户，占这次全面推开的四大行业的80％。从以上节奏可以看出，这次全面推开营改增的时间紧，任务重。虽然服务业的相关会计帐务处理并不复杂，但是生活服务业的财务人员从来没有接触过增值税，以前营业税申报表只填一张表，并且申报表上只需填一项目数据---营业收入即可。而增值税申报表一套有10张，暂且不去看内容，首先在数量上就镇住了财务人员，加上增值税税收征管严格，从而导致他们的心理压力很大。

一、生活服务业一般纳税人日常业务常用的会计帐务处理

（一）常用会计科目的设置

首先在“应交税金”这个一级科目下，增设二个二级科目，三个三级科目。增设的二级科目为“应交税金--应交增值税”、“应交税金--未交增值税”。增设的三级科目为“应交税金-应交增值税（销项税额）、应交税金-应交增值税（进项税额）、应交税金-应交增值税（转出未交增值）

（二）提供销售服务时的会计帐务处理

提供销售服务收到款项时，因为增值税是价外税，所以做会计分录与交营业税时不同，需要拆分收入和税金。

［例］某咨询公司取得一笔咨询费收入10万元。

会计分录：

借：现金或银行存款100000元

贷：主营业务收入94340元

应交税金-应交增值税（销项税额）5660元

（三）购进成本费用时的会计帐务处理

公司的宽带电话费、购入的办公用品、车辆的汽车加油及保险费等，一般会取得17％、13、11％、6％税率的增值税专用发票，上面注名的税金可以据实扣除。同样因为增值税是价外税，作会计分录也要拆分入帐。

［例］某咨询公司购入办公用品5000元，取得增值税率17％的专用发票。

会计分录：

借：管理费用4274元

应交税金-应交增值税（进项税额）726元

贷：银行存款5000元

（四）期末核算的会计帐务处理

期末销项税额减去进项税额，即5660-726=4934元，会计分录：

借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）4934元

贷：应交税金-未交增值税4934元（五）交纳增值税时的会计分录

借：应交税金-未交增值税4528元贷：银行存款4528元

二、企业在营改增中要注意的几个方面

（一）企业在日常经营中能取得增值税专用发票的几个途径

1.增值税税控软件、防伪税控设备费用的增值税专用发票，在税务机关备案后，费用和税额可全部抵减增值税。这项和下面按增值税额抵扣不一样，属于税收优惠。

2.购置办公用品能取得增值税专用发票，但是有的小经营户会要求加价，所以采购办公用品去大型的仓储超市、量畈等商场购买，容易取得17％的增值税专用发票。

3.公司的交通车辆加油可以取得增值税专用发票，但中石油、中石化开具专用发票手续繁琐，而且不能及时开具。一般公司的车辆都是办加油卡充值，比如一次充10000元，但加油站并不能在充值时开具10000的发票。笔者所在城市的中石化规定10000元全部用完时才给开具专用发票，中石油稍稍合理些，按一个月用了多少，开具多少的专用发票。总的来说能取得17％的专用发票，只是时间早晚的问题。

4.公司的固定电话、宽带使用费等能够取得增值税专用发票，前提是登记在公司名下。固定电话、宽带的使用费可以取得的11％的专用发票。不过专用发票不是一般的电信营业所能开具的，笔者所在的二线省会这么大的城市目前只有二个地方能开具。导致财务人员的工作量很大！公司负担的部分手机通讯费按规定也是可取得专用发票的，财务人员可积极争取。

5.公司支付的车辆等保险费可以取得11％增值税专用发票，而且从保险公司取得专用发票比电信公司、中石油、中石化容易。

6.公司的水电费、物业费可以取得增值税专用发票。电费可以取得17％的专用发票，水费的专用发票税率为3％。公司经营场所发生的物业费，如果物业公司是一般纳税人，也可取得6％的专用发票。如果是小规模纳税人，也可去税务机关代开发票，可取得3％的专用发票。

7.住宿费可以取得增值税专用发票。大酒店一般是增值税纳税人，出差的住宿费可取得6％的专用发票。

8.因为增值税纳税申报表的填写很细致，分项很多，要做好统计税额和安排抵扣的工作。如果这个月的销项税额大于进项税额，取得的专用发票就全部认证。如果有留抵的，最好根据销项税额认证进项税额，这样可简化增值税纳税申报表的填写。取得的增值税专用发票一定要在180天内进行认证，千万不能错过。

9.同样因为增值税纳税申报表的填写很细致，分项很多，财务人员平时应该将取得的增值税专用发票，根据不同的税率

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