营改增对建筑施工企业的影响及应对

文/姜杰



营改增对建筑施工企业的影响及应对

文/姜杰

摘要：近几年，经济下行趋势明显，由于房地产行业发展的减慢，影响了建筑施工企业的外部环境。为了促进产业结构调整，消除重复征税，我国推出了“营改增”政策，鼓励企业发展。“营改增”政策的推出对建筑施工企业的发展起到了深远的意义。本文分析了“营改增”对建筑施工企业会计核算和财务报表的影响，提出了建筑施工企业应对“营改增”的措施。

关键词：营改增； 建筑施工企业； 影响

一、营改增的实施对企业会计核算的影响

（一）“营改增”对建筑施工企业收入、成本核算的影响

由于增值税属于价外税，对于建筑施工企业来说核算主营业务收入将进行价税分离，销售的价格中所含的增值税，需要计入“应交税金 - 增值税 - 销项税”核算，剩余部分的价格计入“主营业务收入”核算。与营改增之前相比，建筑施工企业的收入会减少。而建筑施工企业所使用的材料一般都为甲方统一采购，造成建筑施工企业无法取得增值税专用发票。此外，建筑施工企业的人工成本较大，雇佣劳务大部分为农民工，其产生的人工费没有进项税，这些都使得建筑施工企业没有足够的进项税进行抵扣，税负无法进行转嫁，造成营业成本上升。

（二）“营改增”对建筑施工企业税负的影响

营改增影响了建筑施工企业的实际税负的支出，相应的企业税收计算公式也做出了调整。“营改增”之前，企业缴纳的营业税是允许在所得税税前全额扣除，而现在就需要增值税承担这部分税负。因不能税前扣除，势必导致应纳所得税额增加，这对企业会计核算调整增加了难度和要求。同时，以往可以按法定比例扣除的成本费用也会随政策的改变而减少，这些都影响了企业的税负核算和成本。

（三）“营改增”对建筑施工企业发票管理的影响

“营改增”以前，建筑施工企业使用的是营业税发票，按全额计征营业税，计税作用较小，企业管理不规范、较为松散，企业之间经常存在利用虚假合同，代开或虚开发票的现象。税改后，需要使用增值税专用发票。增值税专用发票具有“以票控税”的特点，对于增值税专用发票的取得、开具和传递都有着严格的管理要求。开具增值税专票需要使用专用的税控设备，发票的格式、内容、信息必须要求完整、真实；企业取得的进项税发票需要对每张进行认证，才可以抵扣；而对于冲红的专票，要有专项的审批手续；企业对增值税专用发票的管理要规范、严谨，杜绝虚假或虚开发票存在，减少企业的内在风险。

二、营改增对建筑施工企业财务管理的影响

（一）对企业资产负债表的影响

固定资产在建筑施工企业的资产占比较大，作为企业重要资产其变动将会影响总资产和结构比例发生变化。在原有税务政策体制下，企业应当缴纳营业税，而购入的增值税进项税额无法进行抵扣，致使这部分税额直接计入固定资产或进入企业成本中，出现重复征税。“营改增”实施后，建筑施工企业将会开具销项税发票，取得的进项税发票将予以抵扣，直接导致固定资产入账金额明显降低，间接影响到企业折旧额的减少，企业期末科目余额将会受到相应影响。同时，取消营业税，既会影响税费科目结构，也会使应交税金一定程度上有所减少，企业负债降低。因此，“营改增”后，建筑施工企业在资产和负债减少的同时，会相应增加流动资产和流动负债的比例。

（二）对企业利润表的影响

“营改增”的实施使固定资产入账原值降低，直接影响折旧额的提取，使得建筑施工企业提取折旧的费用降低。受增值税进销项税票的取得和税额的扣除，企业在收入和成本上的金额都会相应减少，同时，营业税取消不再计提，也会使营业税金及附加随之减少，影响企业利润表。就建筑施工企业长期发展来看，新的税务政策会降低企业纳税成本，减轻企业纳税负担，增加企业资金的积累，利于企业新项目的投资、新业务的开展。

（三）对企业现金流量表的影响

首先，“营改增”新政的实施，会加大建筑施工企业的投资热情。企业为更好地快速发展，不断提高管理质量，会更多地进行大型施工设备采购。受企业取得的增值税对比以往可以抵扣的影响，就现金流量来说，企业的现金流出在报表中的数据显示会减少，在一定程度上促进了企业加大投资。其次，受建筑施工企业特殊的经营模式，时常会出现延迟付款现象，虽说建筑企业也包含在“营改增”范围内，不影响建筑施工企业获取增值税专用发票，但会无法及时取得，影响增值税进项税抵扣，从而增加了企业的现金流量支出，加大了资金需求力度。再次，建筑施工企业大多数是以项目公司模式经营，针对预收收入进行预缴税款，这就需要企先行缴纳销项税，进而增加了建筑施工企业的税务成本，影响了企业的现金流。

三、建筑施工企业应对“营改增”的有效措施

（一）做好经营业务分类，制定营改增过渡方案

营改增后不同的行业适用不同的增值税税率，如：交通运输业为11%，物流辅助业务为6%，建筑业包括建筑、安装、装饰、修缮等工程税率为11%，此次税改把装卸搬运费纳入了物流辅助业务，通过对业务的细分，大幅降低了交通运输企业的税负。建筑业需要对自身的经济业务清楚、明晰并做出准确判断，制定相应的营改增过渡方案，合理合法地应用过渡期税率差。此外，营改增是一系列的系统工程，不仅是财务人员的参与，还需要企业的各环节人员一起参与，共同做好营改增的过渡工作。

（二）改变经营模式，确保企业资金充足

建筑施工企业要适时转变经营理念和思路，将原有的经营模式做适当改变，以用于解决“营改增”新政实施企业资金紧张的问题。其一，要尽量缩短项目工期，在降低财务费用和资金占用的同时，提早

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