固定资产投资项目审计中应把握的关键环节和重点内容

文/李敏



固定资产投资项目审计中应把握的关键环节和重点内容

文/李敏

摘要：固定资产投资审计是审计的一个重要领域，具有一定的特殊性，涉及到的内容和领域比较广，对于审计人员的审计要求也相对比较高。正是基于此，在固定资产投资项目审计中把握关键环节和重点内容，对提高审计效率和审计效益具有非常重要的现实意义。本文围绕固定资产投资项目的三条主线和十个关键环节的审计重点进行了分析。

关键词：固定资产投资项目审计；关键环节；重点内容

一、相关概述

固定资产投资审计跟传统的财务审计有所不同，它是技术经济审计跟财务审计的结合，也是针对固定资产投资这一特殊领域所开展的审计项目。对于固定资产投资项目审计来讲，它涉及的领域比较广，专业技术要求也更高。审计人员在进行固定资产投资项目审计时，把握审计的关键环节和重点内容，能够提高审计效率，提升审计质量，更好地推动固定资产投资项目审计的顺利开展。

二、固定资产投资审计中三条主线审计分析

第一，项目管理权限制约线审计分析。实施固定资产投资项目审计，在关注项目管理权限制约权这一主线时要重视对项目建设中的权限管理事项进行审计分析。固定资产投资项目的好坏在很大程度上取决于项目管理者的管理水平。建设项目出现问题一般都是由于项目建设管理中存在着缺陷和不足，基于此在审计过程中需要紧紧结合资金流向线和建设程序线这两条主线，对建设过程中相关人员的管理权限进行分析，明确其中各个管理人员的管理情况和管理决策等，对其中人为因素造成的项目管理问题进行追查，对问题产生的原因和后果进行科学合理推断，以便后续审计问责工作的顺利开展。

第二，建设项目资金流向线审计分析。实施固定资产投资项目审计，在关注建设项目资金流向线时需要重点围绕建设资金筹集以及使用情况。要将资金的来源以及流向情况作为审计的重点内容，查看资金来源是否有立项文件作为支撑，其中是否对资金金额以及资金用途进行了明确。既要查看项目资金来源的合规性，同时也要对资金来源数量和使用情况进行核实，确保其跟立项文件之间具有一致性。在对资金拨付情况和使用情况进行审计时还需要审核拨付资金在使用上是否适当，依靠对建设程序时间以及内容的核实，及时发现和纠正其中存在的问题和不足。

第三，建设程序实施线审计分析。审计人员在进行固定资产投资项目审计时，还应当重点关注建设程序实施线，依靠着以审计主线实现对固定资产投资项目全过程的审计监督。对于建设项目的实施过程重点围绕项目可行性报告、项目立项、项目招投标、资金筹集、资金拨付、施工图设计、征地拆迁、验收竣工、工程监理、合同管理以及后续的项目验收等环节。针对上述重点环节，全面审计和排查项目建设过程中存在的各项问题，对建设程序履行的完整性和合规性进行审计，查看建设项目在程序上是否存在着后补的现象，并在此基础上对补办环节和缺失环节进行重点关注，以进一步明确固定资产投资项目审计的重点。

三、固定资产投资项目审计中重点环节的审计分析

第一，项目立项以及征地拆迁等环节的审计分析。在对固定资产投资项目立项环节进行审计时需要重点关注投资项目可行性报告是否具有合理性和科学性，查看项目审批的规模是否合理。避免因为项目审批规模过大导致资金出现闲置浪费情况。同时，还需要对项目概算是否具有合理性进行审计，查看项目建成后跟实际情况是否具有一致性，对于后续的投资资金在来源上会否具有可靠保障，项目是不是存在着闲置情况。还需要围绕工程投资计算不准确，项目概算计算不完整等情况进行审计，避免出现固定资产投资项目建设资金保障不到位，项目延期甚至停工的情况发生。

对于固定资产投资项目正度拆迁环节的审计，要重点关注土地征用和土地使用是否符合规定，是否经过审批，在土地征用审批和地址选择上是否完善，土地拆迁补偿款是否及时发放，是不是存在着以租代征和未批先建的情况。通过上述审计重点的关注对固定资产投资项目征地拆迁环节实施全面审计管理，提高固定资产投资审计的质量和效益。

第二，设计监理以及招投标等环节的审计分析。在对固定资产投资项目进行审计时还需要重点关注设计监理以及招投标环节。在设计监理环节中要查看项目设计是否具有合理性，设计费是否符合实际，固定资产投资项目建成之后能否满足实际需求。对于工程项目监理方面是否严格遵守管理制度要求，是否派监理人员实地查看，能否对工程质量进行严格把关，项目工程款是否及时到位。重点关注建设项目没有严格按照设计进行施工，现场监理不到位，项目工程款没有按照实际工程量进行支付等情况。

同时，在固定资产投资项目中还要关注招投标环节，重点围绕招投标过程是否真实进行核查审计。既要关注项目建设中是否存在着没有按照规定进行招投标的行为，审查是否存在达到招标金额没有进行招投标，同时也要关注是否存在分解工程发包的现象。也要围绕建设项目审核是否存在先施工后补办手续的问题。

第三，资金筹集和使用环节审计分析。审计人员在实施固定资产投资项目审计时围绕资金筹集和使用环节进行审计，需要对资金是否及时到位，资金到位金额和到位时间等进行审计，审查是否存在挪用和截留固定资产投资项目资金的情况。不仅如此，审计人员还应当关注是否对项目建设概算在审批上存在着过大的情况，对于争取的上级配套建设资金也要进行合理性、效率性审计，是不是存在着使用同一个建设项目重复进行资金争取的问题。是不是存在着依靠合同向关联单位进行资金输出的问题，对资金拨付及时性进行审核。重点审计建设项目资金筹集和使用的合规性、有效性和效率性等。

第四，合同管理和施工质量环节的审计分析。合同管理环节也是固定资产投资审计的一个重要环节，审计人员要重点围绕监理合同、设计合同、采购合同以及施工合同等相关合同在签订以及执行情况进行审计。在审计中查看是不是存在着招投标内容跟合同内容之间不一致的情况，在合同条款上是否合理合规，是否清晰明了，是不是存在着因为合同条款导致建设工程延误的问题。另外，也要关注施工单位随意变更合同内容，对工程造价进行修改，没有严格按照合同内容进行固定资产投资项目施工。在过程设计上要确保条款细化可行，按照合同要求配备相关的监理人员，提供必要的监理资料，同时也要围绕采购合同对采购的物资质量进行审核，切实强化合同管理的合规性、有效性，按照合同进行项目施工，增强建设项目合同的权威性，依靠合同管理减少固定资产投资项目过程中的各项风险。

第五，隐蔽工程环节和施工质量环节的审计分析。审计人员实施固定资产投资项目审计时要关注工程项目隐蔽环节以及施工质量环节，在进行隐蔽工程跟踪审计时既要关注施工方是否严格按照建设项目规划进行项目投资建设，能否保障固定资产投资项目的建设质量，是否存在着偷工减料的问题等。同时，还要关注固定资产投资项目中隐蔽工程的实际建设情况。审计人员要在现场对隐蔽项目进行现场审核监督，以便及时收集审计证据。对于建设项目施工质量环节审核，重点围绕建设过程是不是严格按照施工图纸进行，所使用的建设材料是否达到质量要求，施工过程是否有监理人员对项目建设质量进行现场审核等进行审计核实。

第六，工程造价及效益性环节的审计分析。对于工程造价环节审计，审计人员重点关注固定资产投资项目工程造价的真实性，施工合同、招标文件、投标文件、工程变更合同以及招投标控制价等是不是齐全完整，真实性和适当性是否满足要求。同时，也要对比分析招投标文件中的工程变更内容，及时核减没有按时完成的建设项目，依靠对建设项目的现场查看保障建设项目工程造价真实性和公平性。与此同时，在建设项目效益性审计上要对比分析可行性研究报告中的预期效益和现实情况，结合项目实际审核其是否与其达到社会效益和经济效益，以便及时采取补救措施。

参考文献：

［1］汪振旭.利用跟踪审计降低工程造价成本［J］.东方企业文化，2012（02）.

［2］薛文伟.变更和签证在建设项目跟踪审计中的应对策略［J］.山西建筑，2011（03）.

［3］黄爱斌.企业加强固定资产投资审计的途径［J］.企业导报，2010（05）.

（作者单位：陕西省延安市审计局）

上接（第132页）

作不扎实、不到位，对财务核算界线不清，出现了专项资金和经费混用、专款不专用的情况。财务人员知识没有及时更新，把关不严，也直接导致了针对常见问题，进行自查自纠的意识比较淡薄。如固定资产账务处理不及时、账实不符很多都是由于财务人员对账务处理的及时性不够重视，日积月累形成的。

（三）上级主管单位的监管缺位

一些单位内部的监督管理机制尚不完善，对下属单位、对重点专项资金的跟踪监督还不够严格，内部控制和监督职能没有切实发挥。区相关职能部门在研究相应管理制度措施，未能对专项资金及建设项目等在执行过程中的稽察监督和考核问责，造成类似问题重复出现，甚至屡查屡犯现象发生。特别是各街镇未能重视财政、内审部门监管工作，在专业机构设置、专业力量配备等方面缺乏支持，未能形成长效的监管和整改工作机制。以至于目前镇级建设项目在立项、招投标、转分包、投资控制等方面存在的一些管理不规范问题，存在问题数量较多、分布较广。

（四）相关制度的缺失和执行力度不够

一是部分区级相关职能部门在对街镇的财政性资金、建设项目管理监督指导过程中，缺少一些行之有效、有针对性的制度和措施，特别是在已建立的相关管理制度的落实方面还没有给予充分重视，导致基层单位一些违规现象没有及时被发现和纠正。二是大部分单位虽然建立了内控制度和相关监督管理机制，但执行不够到位和有效，跟踪监督缺位，风险预警不及时，从而出现了预算执行、内部管理等方面的诸多问题。

三、提高经济责任审计成效的对策及建议

（一）加强对领导干部履职中常见法律法规的培训

建议相关职能部门要切实加大培训、指导力度：一是突出针对性。建议对重要的法律法规、政策制度，不仅要培训业务人员、分管领导，更要注重对主要领导干部的培训，可以通过编订下发常用法规手册，让主要领导干部及时掌握最新、最需要的法规知识，切实增强规范意识，更加科学、规范履职。二是要分类专业化培训。建议职能部门要梳理本部门常用法规和新法规，定期组织领导干部专题培训，通过分类培训和专家讲解，增强培训效果。

（二）不断优化完善相关管理制度

有些审计发现的问题，虽然违反了现有制度的规定，但分析原因，也有其一定的合理性，或者存在一些体制机制的障碍。如长期宕账往来不清理、服务类项目未集中政府采购等，针对这一类问题，建议相关职能部门对照问题的具体情况，开展调查研究，梳理有关政策、制度，分析产生问题的深层次原因，对制度不明确、不细化或不切实际，存在体制机制障碍的，应尽快研究，修订完善相关政策或制度。

（三）加大对违反法律法规行为的问责力度

一些领导干部不重视法规学习、发生违规行为的另一个原因，是违规成本低。近年来，随着法律法规、各项管理制度的不断出台，各相关职能部门的执法力度却在逐步下降，对违规行为往往束手无策。这一方面是职能部门工作不到位、执法不严格造成的，另一方面也有现有部分追责规定时效性、操作性较差的原因。因此，责成相关职能部门研究完善相关制度，对制度明确，教育到位但仍然屡审屡犯的问题，各相关职能部门应高度重视，共享审计成果，加强考核追究的力度，特别是加大审计结果公开和整改公开的力度，确保整改措施落实到位，并杜绝今后此类问题的再发生。

（作者单位：上海嘉定审计信息中心）